企業(yè)所得稅泳道圖

本篇淺聊下利潤調(diào)整項中的納稅調(diào)整：

一、納稅調(diào)整申報樣表

企業(yè)所得稅-A105000

說明：表中的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”，都是針對應納稅所得額來講的調(diào)增調(diào)減。

比如：會計成本是500萬，存在視同銷售業(yè)務，需要增加視同銷售成本20萬，這時會減少應納稅所得額，所以填報在“調(diào)減金額”列。

二、納稅調(diào)整項梳理

說明：

1、視同銷售類調(diào)整：

對稅會差異進行數(shù)據(jù)填報及調(diào)整，比如外購貨物用作職工福利，會計上未做收入處理，企業(yè)所得稅要視同銷售確認收入，應在A105010表中填報 視同銷售（營業(yè)）收入-用于職工獎勵或福利視同銷售收入；

2、時間差異類調(diào)整：

（1）永久性差異-收益：

不征稅收入：財政撥款、行政事業(yè)性收費及政府性基金、其他（專項用途的財政性資金）；

（2）永久性差異-支出：

·不征稅收益的支出：企業(yè)收到不征稅收入后，對應的支出，不可扣；

·行政處罰：政府部門的罰款、稅收滯納金等；

·與經(jīng)營無關(guān)的支出：如贊助支出等；

（3）暫時性差異-金融資產(chǎn)的浮盈浮虧：

如第三類金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價值變動損益、權(quán)益法核算長投持有期間形成的投資收益等；

（4）暫時性差異-減值準備金：

如期末計提的存貨減值準備、壞賬準備等；

（5）暫時性差異-加速折舊攤銷：

如會計中采用直線法攤銷，稅法中采用雙倍余額遞減法攤銷，此處形成暫時性差異；

（6）暫時性差異-跨/分期收益支出：

·收益：跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費收入；分期確認收入；政府補助遞延收入；

·支出：跨期扣除的維檢費、安全生產(chǎn)費、預提費用、預提負債等；

3、限額扣除類調(diào)整：

（1）職工薪酬：

·職工福利費：工資薪金總額*14%

·工會經(jīng)費：工資薪金總額*2%

·職工教育經(jīng)費：工資薪金總額*8%

·補充養(yǎng)老&醫(yī)療：分別 工資薪金總額*5%

（2）業(yè)務招待費：招待費發(fā)生額*60% 與 收入*5‰ 孰小

（3）廣宣費：

·化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造：廣宣費支出*30%，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度

·一般行業(yè)：廣宣費支出*15%，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度

·煙草企業(yè)：廣宣費支出*0%（全額不可扣）

（4）捐贈支出：

·目標地扶貧捐贈支出：據(jù)實扣除

·公益性捐贈：利潤總額*12%，三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)

·非公益性捐贈：利潤總額*0%（全額不可扣）

（5）利息支出：

·向金融企業(yè)借款：據(jù)實扣除

·向非金融企業(yè)借款：金融企業(yè)同期同類貸款利率

注：投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應繳資本額，企業(yè)對外借款產(chǎn)生的利息不可稅前扣除，利息由股東承擔

（6）傭金手續(xù)費支出：

·保險業(yè)：（保費收入-退保金）*18%

·從事代理服務、主營收入為手續(xù)費傭金的企業(yè)：據(jù)實扣除

·其他企業(yè)：協(xié)議或合同收入金額*5%

4、特殊類調(diào)整：

存在于上圖中的特殊行業(yè)與業(yè)務，此處不做展開說明。