根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，這實(shí)際上是對(duì)部分沒有依法及時(shí)申報(bào)繳納稅款企業(yè)的一種懲罰性舉措。企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表——納稅調(diào)整明細(xì)表有專門的稅收滯納金調(diào)整欄目供納稅人申報(bào)填寫相關(guān)數(shù)據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)警分析監(jiān)控時(shí)，會(huì)使用這一指標(biāo)。下面從財(cái)務(wù)分析與涉稅疑點(diǎn)預(yù)警分析兩個(gè)角度進(jìn)行解讀。

一、財(cái)務(wù)分析

稅收滯納金的產(chǎn)生是因?yàn)槠髽I(yè)在匯算清繳年度有稅收滯納金繳納記錄。從財(cái)務(wù)核算來(lái)講，稅收滯納金應(yīng)記入企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出。不過(guò)實(shí)務(wù)中隊(duì)稅收滯納金的會(huì)計(jì)核算由于各種原因具體記入什么會(huì)計(jì)科目可以說(shuō)是五花八門，具體來(lái)講有以下幾種方式。

一是記入營(yíng)業(yè)外支出。這是一種主流記賬方法，也是符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的正確記賬方法，實(shí)務(wù)中絕大多數(shù)企業(yè)都是這樣記錄的。

二是記入以前年度損益調(diào)整。實(shí)務(wù)中有的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為這筆稅收滯納金是因?yàn)檠a(bǔ)繳以前年度的稅款產(chǎn)生的，因此認(rèn)為應(yīng)該記入以前年度損益調(diào)整，而不是記入營(yíng)業(yè)外支出。

三是記入管理費(fèi)用。有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為這屬于企業(yè)管理上發(fā)生的支出，記入企業(yè)管理費(fèi)用比較合適。還有的企業(yè)內(nèi)部由于對(duì)財(cái)務(wù)人員考核比較嚴(yán)格，如果記入營(yíng)業(yè)外支出，可能企業(yè)老板看到這個(gè)數(shù)據(jù)比較關(guān)注，有的甚至出現(xiàn)滯納金對(duì)財(cái)務(wù)人員績(jī)效工資有影響，在滯納金繳納時(shí)也有嚴(yán)格的審批制度，因此將其記入管理費(fèi)用。

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)分析

企業(yè)有稅收滯納金入庫(kù)企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)沒有納稅調(diào)整記錄在稅務(wù)機(jī)關(guān)看來(lái)肯定是有明顯的稅收風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的。

因?yàn)槠髽I(yè)繳納了滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)金三系統(tǒng)會(huì)有明確的記載。稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅預(yù)警監(jiān)控時(shí)，會(huì)將有稅收滯納金繳納記錄的企業(yè)信息與企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)表附表——納稅調(diào)整明細(xì)表“稅收滯納金”填報(bào)欄數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，沒有調(diào)整記錄認(rèn)為存在企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第一種情況：企業(yè)將稅收滯納金錯(cuò)誤記入了“以前年度損益調(diào)整” 。這種情況雖然會(huì)計(jì)核算記賬有錯(cuò)誤，但是不需要對(duì)稅收滯納金進(jìn)行調(diào)整，否則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳企業(yè)所得稅。實(shí)務(wù)中的確遇到過(guò)這種情況還對(duì)稅收滯納金進(jìn)行納稅調(diào)整多繳企業(yè)所得稅稅款的。

第二種情況：將稅收滯納金記入了當(dāng)期損益。無(wú)論是記入營(yíng)業(yè)外支出還是記入管理費(fèi)用，由于稅收滯納金不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此需要做納稅調(diào)整增加處理，否則就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額少計(jì)的情況。

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