根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，這實際上是對部分沒有依法及時申報繳納稅款企業(yè)的一種懲罰性舉措。企業(yè)所得稅年度申報表附表——納稅調(diào)整明細表有專門的稅收滯納金調(diào)整欄目供納稅人申報填寫相關數(shù)據(jù)。稅務機關在對企業(yè)所得稅預警分析監(jiān)控時，會使用這一指標。下面從財務分析與涉稅疑點預警分析兩個角度進行解讀。

一、財務分析

稅收滯納金的產(chǎn)生是因為企業(yè)在匯算清繳年度有稅收滯納金繳納記錄。從財務核算來講，稅收滯納金應記入企業(yè)營業(yè)外支出。不過實務中隊稅收滯納金的會計核算由于各種原因具體記入什么會計科目可以說是五花八門，具體來講有以下幾種方式。

一是記入營業(yè)外支出。這是一種主流記賬方法，也是符合企業(yè)會計準則及相關企業(yè)會計制度的正確記賬方法，實務中絕大多數(shù)企業(yè)都是這樣記錄的。

二是記入以前年度損益調(diào)整。實務中有的財務人員認為這筆稅收滯納金是因為補繳以前年度的稅款產(chǎn)生的，因此認為應該記入以前年度損益調(diào)整，而不是記入營業(yè)外支出。

三是記入管理費用。有的企業(yè)財務人員認為這屬于企業(yè)管理上發(fā)生的支出，記入企業(yè)管理費用比較合適。還有的企業(yè)內(nèi)部由于對財務人員考核比較嚴格，如果記入營業(yè)外支出，可能企業(yè)老板看到這個數(shù)據(jù)比較關注，有的甚至出現(xiàn)滯納金對財務人員績效工資有影響，在滯納金繳納時也有嚴格的審批制度，因此將其記入管理費用。

二、涉稅風險疑點分析

企業(yè)有稅收滯納金入庫企業(yè)所得稅年度匯算清繳時沒有納稅調(diào)整記錄在稅務機關看來肯定是有明顯的稅收風險疑點的。

因為企業(yè)繳納了滯納金，稅務機關金三系統(tǒng)會有明確的記載。稅務機關在企業(yè)所得稅預警監(jiān)控時，會將有稅收滯納金繳納記錄的企業(yè)信息與企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報表附表——納稅調(diào)整明細表“稅收滯納金”填報欄數(shù)據(jù)進行對比分析，沒有調(diào)整記錄認為存在企業(yè)所得稅涉稅風險。

第一種情況：企業(yè)將稅收滯納金錯誤記入了“以前年度損益調(diào)整” 。這種情況雖然會計核算記賬有錯誤，但是不需要對稅收滯納金進行調(diào)整，否則會導致企業(yè)多繳企業(yè)所得稅。實務中的確遇到過這種情況還對稅收滯納金進行納稅調(diào)整多繳企業(yè)所得稅稅款的。

第二種情況：將稅收滯納金記入了當期損益。無論是記入營業(yè)外支出還是記入管理費用，由于稅收滯納金不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此需要做納稅調(diào)整增加處理，否則就會導致企業(yè)年度應納稅所得額少計的情況。

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