領(lǐng)導(dǎo)：賬關(guān)完沒？

二會計：關(guān)了，報表已經(jīng)提交給你了。

領(lǐng)導(dǎo)：你咋又沒提遞延所得稅？

二會計：每年都是等審計來調(diào)，再說，所得稅還沒算出來，怎么提遞延所得稅，提了數(shù)據(jù)也不準(zhǔn)呢。

領(lǐng)導(dǎo)：你這是偷懶啊，干了這么多年，每年都要等審計來調(diào)整，你也要自己學(xué)習(xí)一下怎么算的，自己也先做一稿完整的送審稿，到時候也好看看差異，萬一沒審計呢？

二會計：額!

（遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅費(fèi)用），很多人可能就在考試時候看過。

至于在工作中做這個分錄，估計從來就沒弄過。

也不奇怪，生活中我們很多企業(yè)都中小企業(yè)，中小企業(yè)用的啥會計核算制度？我估計很多中小企業(yè)會計自己都搞不清楚，很多人是學(xué)混了，為什么這么說呢，因為你說他是用的會計準(zhǔn)則吧，減值從來沒提過，遞延所得稅從來沒做過，你說它是小企業(yè)會計準(zhǔn)則吧，他又在用以前年度損益調(diào)整。反正總之混著在用，中小企業(yè)基本又沒有三方審計，所以會計做成啥全看會計個人水平。

基本上報表搞平，勾稽關(guān)系不錯，把稅報了，就完事，平時主要看重的還是稅務(wù)（甚至很多會計圖方便直接就按照稅法在做賬，比如稅法說500萬以下固定資產(chǎn)一次扣除，他買個幾十萬的車也不做固定資產(chǎn)了，直接計入費(fèi)用）。

鋪墊了那么多，無非就只想說如果你用的是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，那么你不用看了，遞延所得稅和你無關(guān)，你可以不用。

如果你是企業(yè)會計準(zhǔn)則呢，那繼續(xù)看看吧。

核算會計平時做的事情無非就是票-憑證-表-稅，拿到票（包括其他原始單據(jù)），然后用你的專業(yè)技能（寫借貸）做會計憑證，期末結(jié)轉(zhuǎn)生成財務(wù)報表（基本是軟件全自動），利潤表出來后我們就要報稅。

假設(shè)A公司2021年實現(xiàn)利潤總額100萬「會計報表上的數(shù)字」，企業(yè)所得稅稅率25%，那么問A公司2021年應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅。

其實這個問題本來相當(dāng)簡單，100萬*25%=25萬，A公司繳納25萬企業(yè)所得稅就對了，算法真是簡單爆了。分錄也非常簡單，簡單的原地爆炸。

借：所得稅費(fèi)用 25萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25萬

但是真的這么簡單嗎？真是這么簡單就好了，算企業(yè)所得稅怎么能直接用會計利潤表的利潤總額來算呢？用的是應(yīng)納稅所得稅額。

稅務(wù)說，你說你利潤總額是100萬我就認(rèn)啊？那還要我企業(yè)所得稅法干嘛，不行，你不能這么算，得調(diào)整。得按照我的規(guī)定來調(diào)整。 讓我來看看你的的賬哈，這里，你營業(yè)外支出里面有個罰款支出1萬，不行，這個不能算，這個和生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，你要加回去。

100萬利潤總額+1萬=101萬，這101萬就是應(yīng)納稅所得額，看到?jīng)]有，稅法說了，費(fèi)用不是你想進(jìn)就能進(jìn)。好吧，我補(bǔ)。

1萬*25%=0.25萬

借：所得稅費(fèi)用 0.25萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 0.25萬。

補(bǔ)了之后合計的分錄就是

借：所得稅費(fèi)用 25.25萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25.25萬

這個時候所得稅費(fèi)用科目發(fā)生就是25.25萬，會計利潤總額是100萬，按利潤總額算的所得稅費(fèi)用是25萬，相差了0.25萬，這0.25萬就是1萬*25%，罰款的調(diào)整。

這1萬塊的調(diào)整，以后稅務(wù)局也不會再給你調(diào)整回來了，你交了稅就交定了，毫無辦法！所以這個就叫永久性差異。

永久性差異，就是因為稅法和會計準(zhǔn)則兩者規(guī)定的核算口徑的不同，比如一項費(fèi)用你在賬上做了費(fèi)用，而稅法不認(rèn)這個費(fèi)用，那么稅法中的費(fèi)用就少，利潤就多，繳稅就多，而你卻無能為力。

久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，而不影響以后各期的納稅額。

這類差異其實挺多的。

①違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。

②各項稅收的滯納金和罰款。

③各種非救濟(jì)公益性損贈和贊助支出。

等等。。。

好了，稅務(wù)局又開始看賬了，咦，你賬面的固定資產(chǎn)原值是100萬，你當(dāng)期折舊了20萬，分了5年折舊，這個不行，我稅法上你這種固定資產(chǎn)你的按照10年來折舊，也就是說你當(dāng)期只能進(jìn)10萬，你多折了10萬。

稅法最低折舊年限

好吧，稅官，你說的有道理，我再調(diào)，我扣了20萬折舊后我利潤總額是100萬，現(xiàn)在你只允許我扣10萬，那我利潤總額就應(yīng)該多10萬出來，那還應(yīng)該按25%補(bǔ)企業(yè)所得稅。

10萬*25%=2.5萬

借：所得稅費(fèi)用 2.5萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅2.5萬

補(bǔ)了之后就是

借：所得稅費(fèi)用 27.75萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 27.75萬

這樣一做，我們發(fā)現(xiàn)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)變成了25+0.25+2.5=27.75萬了，會計利潤總額是100萬，按利潤總額算的所得稅費(fèi)用是25萬，相差了2.75萬，其中2.5萬是折舊口徑差異導(dǎo)致的。

那不就對了嘛，就這樣做分錄就行了嘛，簡單完美，算出多少企業(yè)所得稅我就計多少到所得稅費(fèi)用就行了嘛。

確實很簡單，如果你是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，那你這樣做，perfect，沒人找你麻煩。

但是如果你是企業(yè)會計準(zhǔn)則，我們就要想的比別人再多一點了。這樣簡單粗暴的做分錄會導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的處理不符合會計準(zhǔn)則最基本的資產(chǎn)負(fù)債定義以及權(quán)責(zé)發(fā)生制。

為什么呢？

折舊年限的稅會差異不像罰款的差異，是永久性差異，它僅僅是時間性差異導(dǎo)致的各期間所得稅的不同。當(dāng)期你因為調(diào)增多交的所得稅后期還會調(diào)回來。

企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)的定義是什么？

資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，那么多交的這部分所得稅實際上會導(dǎo)致未來少交所得稅，也是符合企業(yè)資產(chǎn)定義的，在會計準(zhǔn)則下，既然多交的稅符合資產(chǎn)的定義，我們就不能直接將其確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)該按照資產(chǎn)的定義把它確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

這項資產(chǎn)名稱就叫遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬

貸：所得稅費(fèi)用 2.5萬

把所得稅費(fèi)用沖掉，計入遞延所得稅資產(chǎn)。

補(bǔ)了之后就是

借：所得稅費(fèi)用 25.25萬

遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 27.75萬

很明顯，其中2.5萬遞延所得稅是由于稅會暫時性差異計入的，是企業(yè)一項資產(chǎn)，未來轉(zhuǎn)回時候會讓企業(yè)少交稅的。

所以，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的根本目的在于讓報表使用者更清楚了解企業(yè)真實的資產(chǎn)和負(fù)債情況，而在繳納企業(yè)所得稅過程中，由于暫時性稅會差異而暫時多交和暫時少交的所得稅實質(zhì)并不是一項費(fèi)用，而是企業(yè)擁有的一項可向稅務(wù)局索取的資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)）或需要未來支付的負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債）。

所以，我們在算公司企業(yè)所得稅時候應(yīng)該分清楚哪些是暫時性差異，是否需要計提遞延所得稅資產(chǎn)，并按規(guī)定計提。

就像上面這折舊的差異。

企業(yè)按5年折舊，稅法最低5年，前五年因為折舊差異，企業(yè)都會多交所得稅，所以多交的都會計入遞延所得稅資產(chǎn)。

隨著會計折舊完，后面又會逐步抵減回來。

這就是典型的暫時性差異，和遞延所得稅處理方法。

再舉個例子，二哥公司2021年利潤總額500萬，剛好呢又購進(jìn)一臺500萬設(shè)備，允許一次性扣除，那么假設(shè)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額是0，所得稅是0。

實際上呢這也是一個暫時性差異，現(xiàn)在少交的500*25%的稅金在未來都要流出，符合負(fù)債的定義。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

所以

借：所得稅費(fèi)用 500*25%

貸：遞延所得稅負(fù)債 500*25%

而與此同時呢，所得稅費(fèi)用也符合我們會計準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制，屬于當(dāng)期的費(fèi)用不管是否支出均計入當(dāng)期，不屬于當(dāng)期的費(fèi)用就算支出也不能計入當(dāng)期。暫時性差異形成的所得稅費(fèi)用并不是屬于當(dāng)期的，所以不能確認(rèn)在當(dāng)期，通過遞延所得稅費(fèi)用調(diào)整回去。

當(dāng)然，做遞延所得稅相關(guān)賬，確實要先算應(yīng)交所得稅，企業(yè)所得稅沒算出來，遞延所得稅也確實也不準(zhǔn)。

編輯：中稅答疑特邀專家二哥 來源：中稅答疑新媒體知識庫

更多精彩財稅內(nèi)容，請關(guān)注中稅正潔