項目

會計

稅法

固定資產(chǎn)

實際成本－會計累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備

實際成本－稅法累計折舊

無形資產(chǎn)

（初始計量）

對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，研究階段的支出應(yīng)當費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當資本化作為無形資產(chǎn)的成本。

對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

注意：此時：賬面價值≠計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

（后續(xù)計量）

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進行減值測試。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實際成本－會計累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準備

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：

賬面價值=實際成本－無形資產(chǎn)減值準備

企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本（外購商譽除外），應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。

計稅基礎(chǔ)：＝實際成本－稅法累計攤銷

以公允價值計量的金融資產(chǎn)

某一會計期末的賬面價值為其公允價值，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）

該類資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。（稅法不承認公允價值波動）

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益。

取得時的成本

投資性房地產(chǎn)

成本模式：

賬面價值=初始成本－會計投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）－投資性房地產(chǎn)減值準備

公允模式：

賬面價值=期末公允價值

初始成本－稅法投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）（稅法不承認公允價值變動）

計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)

稅法上不承認減值準備，資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，所計提的減值準備不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準備的提取而變化

企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債

企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認條件時，銷售當期即應(yīng)確認為費用，同時確認預(yù)計負債。

如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時（將來）稅前扣除

合同負債

企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債

（1）合同負債計入當期應(yīng)納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），計稅基礎(chǔ)為0。

（2）合同負債未計入當期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

應(yīng)付職工薪酬

企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，超過部分在當期和以后期間均不允許扣除。（不產(chǎn)生暫時性差異）

（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（不產(chǎn)生暫時性差異）

（3）企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（不產(chǎn)生暫時性差異）

（4）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（產(chǎn)生可抵扣暫時性差異）

（5）企業(yè)為職工支付的保險費