大家好，我是艾琳師姐，我專(zhuān)注于投資課程以及金融財(cái)務(wù)知識(shí)分享。我還有六位師兄妹，他們各有所長(zhǎng)，歡迎關(guān)注。

在非流動(dòng)負(fù)債的最后一節(jié)，師姐想聊遞延所得稅負(fù)債，但是想到之前在聊資產(chǎn)的時(shí)候也沒(méi)有聊遞延所得稅資產(chǎn)，今天師姐也捎帶說(shuō)一下。遞延所得稅這個(gè)科目有點(diǎn)難理解，也比較枯燥，很多朋友不愿意去弄懂，但是師姐還是得聊一聊。

遞延所得稅的概念

無(wú)論是遞延所得稅資產(chǎn)還是負(fù)債，都是由于會(huì)計(jì)和稅法計(jì)算上的時(shí)間差異導(dǎo)致的。

所謂遞延所得稅資產(chǎn)就是企業(yè)認(rèn)為應(yīng)遞延到以后繳納的稅款，但稅務(wù)局已先收??；相對(duì)的遞延所得稅負(fù)債就是企業(yè)認(rèn)為應(yīng)在當(dāng)期或之前就繳納的稅款，但稅務(wù)局并沒(méi)有收取。

用白話(huà)說(shuō)遞延所得稅資產(chǎn)是稅務(wù)局暫時(shí)欠公司的錢(qián)，遞延所得稅負(fù)債是公司暫時(shí)欠稅務(wù)局的錢(qián)，但切記一點(diǎn)不管是誰(shuí)欠誰(shuí)的錢(qián)，最終都是要還的。

遞延所得稅的來(lái)源

無(wú)論是遞延所得稅資產(chǎn)還是負(fù)債，來(lái)源都有很多，這正是這一科目難分析的原因，也是我們要學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)來(lái)源

遞延所得稅資產(chǎn)最常見(jiàn)的來(lái)源是計(jì)提減值，不論是存貨還是應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上減值計(jì)提在前（實(shí)際上還沒(méi)有發(fā)生），而稅務(wù)在相關(guān)損失發(fā)生后才核算費(fèi)用，所以會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)利潤(rùn)大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因而多交一部分稅款。

另外經(jīng)常產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的科目是“金融性資產(chǎn)”，包括交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、持有到期投資等，因?yàn)檫@些科目會(huì)計(jì)上公允價(jià)值變動(dòng)就算損益，而稅務(wù)角度看只有公司賣(mài)出了才算損益。所以當(dāng)會(huì)計(jì)上公允價(jià)值虧損計(jì)入費(fèi)用導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)低于稅務(wù)利潤(rùn)，那就會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn)。

此外還有可抵扣虧損(后面詳細(xì)介紹)、股權(quán)激勵(lì)、員工工資以及政府補(bǔ)助等也會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，師姐就不詳細(xì)說(shuō)了。

遞延所得稅負(fù)債的來(lái)源

看懂了遞延所得稅資產(chǎn)，相反的分析財(cái)務(wù)科目，就會(huì)理解遞延所得稅負(fù)債的來(lái)源。其中最常見(jiàn)的是發(fā)生在折舊的過(guò)程中，無(wú)論是固定資產(chǎn)還是投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)自定折舊期，稅務(wù)法定折舊期，這往往導(dǎo)致當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)多而稅務(wù)核算利潤(rùn)少，因而產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷(xiāo)也是同理。

另外“金融性資產(chǎn)”也是一樣，相對(duì)的如果公允價(jià)值盈利，就會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債。

此外還有應(yīng)收利息以及其他費(fèi)用等科目也會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，但一般數(shù)額較小。

了解完遞延所得稅的來(lái)源后，有人會(huì)問(wèn)師姐：

知道這些好像用處不大，但實(shí)際上并不是這樣的，師姐接下來(lái)想和大家分享兩個(gè)關(guān)注點(diǎn)。

關(guān)注點(diǎn)1：透過(guò)遞延所得稅看公司業(yè)務(wù)

從企業(yè)的角度來(lái)看，由于遞延所得稅負(fù)債相當(dāng)于占用稅務(wù)局的錢(qián)，這會(huì)在短期內(nèi)減少公司現(xiàn)金流的流出，可以理解為一種融資，其實(shí)對(duì)企業(yè)有利；遞延所得稅資產(chǎn)就是當(dāng)期向稅局多交了稅，以后會(huì)抵扣少交點(diǎn)稅，但這是對(duì)公司資金的一種占用。

所以對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債不好說(shuō)數(shù)額大就對(duì)誰(shuí)有利，最重要的是理解遞延所得稅及其包含細(xì)項(xiàng)的形成原因，然后結(jié)合公司業(yè)務(wù)，側(cè)面了解公司的基本狀況。

關(guān)注點(diǎn)2：遞延所得稅調(diào)節(jié)利潤(rùn)

遞延所得稅可以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，可能很多朋友不懂，具體我們來(lái)說(shuō)一下。

首先們看一下：企業(yè)的凈利潤(rùn)是扣稅的，一般來(lái)說(shuō)大部分公司的稅費(fèi)肯定是正值，也就是稅前利潤(rùn)一般是大于稅后利潤(rùn)的，但如果企業(yè)稅費(fèi)是負(fù)值，就會(huì)調(diào)增凈利潤(rùn)，達(dá)到美化報(bào)表的目的。那稅費(fèi)到底能不能為負(fù)值呢？當(dāng)然是可以的，這里的主角就是遞延所得稅。

最經(jīng)典的案例就是南紡股份：2010年該公司經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致凈利潤(rùn)虧損100多萬(wàn)，但是經(jīng)過(guò)遞延所得稅調(diào)整，該公司凈利潤(rùn)竟然高達(dá)1200萬(wàn)，也就是所得稅費(fèi)用是-1300萬(wàn)，令人震驚。

那公司是怎么做到的呢？通過(guò)明細(xì)科目我們知道，公司主要通過(guò)提取壞賬準(zhǔn)備，增加遞延所得稅資產(chǎn)，然后將所得稅費(fèi)用變?yōu)樨?fù)值。

還有一種典型的例子是通過(guò)可抵扣虧損增加遞延所得稅資產(chǎn)，達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。稅法規(guī)定當(dāng)期的虧損可以在未來(lái)5年內(nèi)遞減應(yīng)納稅額，就是當(dāng)期虧損會(huì)在未來(lái)收益。

這一招樂(lè)視網(wǎng)玩的最好，大家想想當(dāng)年樂(lè)視網(wǎng)是不是把大部分虧損都確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，為后來(lái)業(yè)績(jī)做鋪墊。

知道調(diào)節(jié)利潤(rùn)的這兩個(gè)方式后，大家應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)，如果公司遞延所得稅資產(chǎn)占凈資產(chǎn)比重過(guò)大，我們就要提高警惕，及時(shí)關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)形成的原因。

最后

有關(guān)遞延所得稅師姐總結(jié)一下：

第一要了解遞延所得稅形成的原因，從來(lái)源入手?？赡軒熃阒v的不細(xì)致，大家可自己加深學(xué)習(xí)一下；

第二要透過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債來(lái)看本質(zhì)，也就是看公司自身經(jīng)營(yíng)；

第三要警惕遞延所得稅調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

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