新冠肺炎疫情的爆發(fā)伊始，武漢乃至全國各大醫(yī)院紛紛發(fā)出物資需求公告，激發(fā)了社會各界的公益熱情，企業(yè)和個人紛紛慷慨解囊，向抗疫一線捐款捐物。

據(jù)新華網(wǎng)日發(fā)布，截至2020年2月26日24時，中國慈善聯(lián)合會統(tǒng)計全國用于此次疫情防控工作的慈善捐贈共計約257億元。

為減輕捐贈企業(yè)和個人的財稅負擔，2020年2月6日，財政部、稅務總局發(fā)布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》，針對公益性捐贈行為制定了強有力的稅收優(yōu)惠政策。

我們團隊在此疫情期間也收到客戶對于慈善捐贈的相關法律和稅務咨詢，在此作出梳理和分析。

本文內(nèi)容索引：

1. 個人想?yún)⑴c疫情捐贈，應通過什么方式，個人是否可以組織公開募捐？

2.關于慈善捐贈的稅收是如何規(guī)定的，如何抵扣所得稅？疫情下有何新規(guī)定？

3.新冠肺炎下公益捐贈和抵扣所得稅時應注意些什么？

一、個人想?yún)⑴c疫情捐贈，應通過什么方式，個人是否可以組織公開募捐？

根據(jù)民政部規(guī)定，進行募捐的主體應是活的公開募捐資格的慈善組織，其他組織、個人包括互聯(lián)網(wǎng)平臺本身沒有公開募捐資格，若個人要參與疫情捐贈，需通過合法方式進行。

1. 直接向需求方捐贈

個人直接將醫(yī)用物資或捐款直接贈與醫(yī)院、貧困家庭、救助站、福利院等，直接捐贈是最直接參與的方式，如，微博報道“直升機空降體育場，定向為武漢協(xié)和等醫(yī)院送醫(yī)療物資”。

2. 通過社會組織捐贈

社會組織包含基金會、社會團體、社會服務機構（原民辦非企業(yè)單位）。如紅十字會、韓紅的基金會就是社會組織的典型代表。個人可以通過社會組織捐款和捐贈物資，進行統(tǒng)籌再發(fā)配至需求方。

3. 設立專項基金或慈善信托

專項基金是指在基金會或社會團體基本賬戶下設立專項基金財務科目，按照捐贈人或發(fā)起人的意愿，?？顚Ｓ玫木栀浛铐棥?/p>

慈善信托指捐贈人基于慈善目的，依法將其財產(chǎn)委托給信托公司或慈善組織，按照捐贈人意愿進行管理和處分，開展慈善活動的行為。

如：“中通設立1億元新冠肺炎疫情防控專項基金”、“截至1月27日下午4時，43家信托公司加入中國信托業(yè)協(xié)會倡議，并由國通信托有限責任公司擔任受托人以發(fā)起設立的中國信托業(yè)抗擊新型肺炎慈善信托，募集慈善資金共計2210萬元?！?/p>

二、關于慈善捐贈的稅收是如何規(guī)定的，如何抵扣所得稅？疫情下有何新規(guī)定？

（一）公益性捐贈的一般規(guī)定

1. 接受捐贈的主體有稅前扣除資格

根據(jù)《財政部 稅務總局關于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（2019年第99號）規(guī)定，個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。

前款所稱境內(nèi)公益性社會組織，包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。

也就是說，在一般規(guī)定中，所捐贈的社會組織是否取得了公益性捐贈稅前扣除資格，這是需要事先確認的。

2. 必須有捐贈票據(jù)

根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出時應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅時扣除相關支出的依據(jù)。

財稅[2008]160號文及財稅[2010]45號文對公益性捐贈支付扣除憑證進行了明確規(guī)定：

對于通過公益性社會團體進行的捐贈，企業(yè)應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋受贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋受贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)；

對于通過縣級以上人民政府及其部門進行的捐贈，應當提供由財政部或省級財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)并加蓋受贈單位。

3.抵扣規(guī)則

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經(jīng)營所得應納稅所得額的30%；在分類所得中扣除的，扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的30%。

居民個人根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。

（二）新冠肺炎下公益性捐贈抵扣的特殊規(guī)定

2020年2月6日，財政部、稅務總局發(fā)布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號）、《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第10號），公告對新冠肺炎疫情期間企業(yè)和個人公益性捐贈作了更大的稅收優(yōu)惠規(guī)定。

1. 企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

2. 企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

三、新冠肺炎下公益捐贈和抵扣所得稅時應注意些什么？

1.保留捐贈憑證及時申報

如果想抵稅，請及時取得捐贈票據(jù)。作為捐贈人，有權要求接受捐贈的組織給我們出具捐贈票據(jù)。

企業(yè)應當按照稅法的規(guī)定向受贈單位索取合法票據(jù)：

• 通過公益性社會組織捐贈的，應取得省級及以上財政部門印制公益性捐贈票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)；
• 通過政府進行捐贈的，應取得由財政部或省級財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)；
• 直接捐贈給定點醫(yī)院的，應取得醫(yī)院開具的捐贈接收函。

當然，很多小伙伴直接通過網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬給某某基金會，那么我們可以暫時先憑銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務人提供銀行支付憑證復印件。

個人應在捐贈之日起90日內(nèi)向雇主補充提供捐贈票據(jù)，并應留存捐贈票據(jù)，留存期限為五年。當然，也可以自行留存票據(jù)，并在次年匯算清繳期申報。

2.直接捐贈的對象及物資

《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》規(guī)定可以直接向醫(yī)院進行捐贈，但必須是承擔疫情防治任務的定點醫(yī)院，向非定點醫(yī)院的捐贈不允許扣除。

捐贈前需關注政府部門公布的定點醫(yī)院信息，如需直接捐贈，可捐贈給定點醫(yī)院。同時，直接捐助的物資必須是用于應對新冠肺炎的物品，不包含現(xiàn)金，直接向定點醫(yī)院捐贈現(xiàn)金的，將無法稅前扣除。