遞延所得稅負債的確認和計量

一、遞延所得稅負債的確認

1遵循原則

①交易or事項發(fā)生時影響到會計利潤or應(yīng)納稅所得額的，所得稅影響作為利潤表中所得稅費用的組成部分。

②與直接計入所有者權(quán)益or事項相關(guān)，所得稅影響計入所有者權(quán)益

③與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)負債相關(guān)，所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日確認的商譽or計入合并當期損益的金額。

2不確認遞延所得負債的特殊情況

①商譽的初始確認

商譽，因非同控合并形成

免稅合并的：商譽計稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時性差異。若確認遞延所得稅負債，則減少別購買方可辨認資產(chǎn)公允價值(考慮了遞延所得稅)，又得重新計算增加商譽，由此進入不斷循環(huán)。

應(yīng)稅合并的：商譽計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。若后續(xù)期間因減值，商譽賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認所得稅費用。

②除企業(yè)合并以外的其他交易or事項中，該交易or事項既不影響利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，不確認相關(guān)遞延所得稅負債。

--該業(yè)務(wù)我國企業(yè)不常見

③與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)形成的應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)確認遞延所得稅負債，同時滿足以下條件除外：A投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回時間的，B該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

因企業(yè)可控制，對未來期間可以不產(chǎn)生影響，所以不確認。

④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，賬面與計稅產(chǎn)生差異，是否確認所得稅影響，應(yīng)考慮投資意圖：

A準備長期持有的，有差異，不確認相關(guān)所得稅影響。

因長期持有，成本差異未來期間不會轉(zhuǎn)回。分紅免稅，享有被投資企業(yè)其他綜合收益or其他權(quán)益變工，在長期持有也不會轉(zhuǎn)回。以上均不影響所得稅。

B持有意圖由長期變?yōu)閿M近期出售的，賬面大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認遞延所得稅負債。

A：所得稅費用/其他綜合收益/資本公積

B：遞延所得稅負債

二、遞延所得稅負債的計量

遞延所得負債 = 應(yīng)納稅暫時性差異 * 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

注：遞延所得負債不要求折現(xiàn)。

遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認

1、確認的一般原則

應(yīng)當以很可能取得的，用來抵扣 可抵扣差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

①對于子公司、聯(lián)營公司、合營公司投資相關(guān)的 可抵扣暫時性差異，同時滿足以下條件，確認相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)：A暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，B未來很可能獲得用來抵扣 可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

②按稅法規(guī)定，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減額，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異。在未來能取得足夠應(yīng)納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)、同時減少當期所得稅費用。

③合并中，資產(chǎn)負債形成可抵扣差異的，確認遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)整商譽等。

④與直接計入所有者權(quán)益or事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益

2、不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某交易or事項不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響利潤也不影響應(yīng)納稅所得，該業(yè)務(wù)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，不予確認遞延所得稅資產(chǎn)。

因為：

①該交易不是企業(yè)合并，差異不能對商譽，

②該交易既不影響利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，差異不能對應(yīng)所得稅費用，從而不會影響所有者權(quán)益。

③該交易也不會涉及股本、資本公積、其他綜合收益，差異不能對應(yīng)所有者權(quán)益。

④若確認遞延所得稅資產(chǎn)，只能增加負債or減少資產(chǎn)價值，這種違背歷史成本屬性。

----因此，不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。

二、遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1、適用稅率的確定

先估計可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，

再采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

2、遞延所得稅資產(chǎn)的減值

每個資表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。

如果未來不能取得足夠應(yīng)納稅所得額，利用可抵扣暫時性差異帶來的利潤，應(yīng)減計遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。該減值可轉(zhuǎn)回。

三、特殊交易or事項中涉及遞延所得稅的確認和計量

1、與直接計入所有者權(quán)益的交易or事項相關(guān)的所得稅

直接計入所有者權(quán)益的交易or事項相關(guān)的當期所得稅及遞延所得應(yīng)當計入所有者權(quán)益。

該事項有：

①會計政策變更追溯調(diào)整or對前期差錯更正追溯重述調(diào)整期初留存收益；

②公允計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允變動入他綜

③同時包含負債和權(quán)益成分的金融工具，初始確認時計入所有者權(quán)益

2、與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得

企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，在購買日12個月內(nèi)，取得證據(jù)，符合確認條件，確認遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽不足沖減當期損益。

除上述情況外，確認合并相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當計入當期損益。

3、與股份支付相關(guān)的當期及遞延所得稅

①如果股份支付，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異。

②股份支付，允許稅前扣除的，應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅。

如：附有業(yè)績條件or服務(wù)條件的股權(quán)激勵計劃，等待期內(nèi)不得稅前扣除，待可行權(quán)時方可抵扣，

可稅前抵扣金額=行權(quán)時股票公允價 - 激勵對象支付金額。

企業(yè)估計未來可稅前扣除金額，以未來很可能取得應(yīng)納稅所得額為限確認遞延所得稅資產(chǎn)。如預計未來可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認的成本，超出部分的遞延所得稅資產(chǎn)直接計入所有者權(quán)益。

四、適用稅率變化對遞延的影響

因稅收法規(guī)的變化，導致所得稅稅率變化的，應(yīng)對遞延重新計量。

下面對遞延所得稅進行總結(jié)：

有了基礎(chǔ)的了解，通過以下的總結(jié)，基本解決本章的問題。

簡稱：

資產(chǎn)賬面小于其計稅基礎(chǔ)：簡稱：資小、資-

負債賬面小于其計稅基礎(chǔ)：簡稱：負小、負-

資產(chǎn)賬面大于其計稅基礎(chǔ)：簡稱：資大、資+

負債賬面大于其計稅基礎(chǔ)：簡稱：負大、負+

根據(jù)會計恒等式：資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益

所以：【以下僅是為了方便記憶，不是基礎(chǔ)原理】

資小，加資產(chǎn)，確認可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)

負大，加資產(chǎn)，確認可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)

資大，加負債，確認應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債

負小，加負債，確認應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債

遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債對應(yīng)科目的不同情形:

(1)若產(chǎn)生暫時性差異影響利潤總額，則對應(yīng)科目為所得稅費用;

(2)若產(chǎn)生暫時性差異影響其他綜合收益，則對應(yīng)科目為其他綜合收益;

(3)若產(chǎn)生暫時性差異是由于非同控合并(免稅合并)形成的，則對應(yīng)科目為商譽(商譽自身產(chǎn)生的暫時性差異，不確認遞延所得稅 ):

(4)若產(chǎn)生暫時性差異是由于會計政策變更、前期重要差錯更正形成的，則對應(yīng)科目為留存收益(盈余公積、利潤分配一未分配利潤 )