導(dǎo)言：

由于會計核算要分期，所以到了年終，就需要對全年的經(jīng)營成果進行決算，會計核算也要對收入、成本、費用等以及利潤進行結(jié)轉(zhuǎn)。

聲明：本文中無特別聲明的，會計核算適用的是《企業(yè)會計準則》，而不是《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》。

年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)的正確流程（含流程圖及會計分錄）

一、首先是損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”

這個就不多說了，都是學(xué)會計的，什么是損益類科目不用我解釋和多說。反正，到了年終，所有的損益類科目必須結(jié)轉(zhuǎn)平。

1.收入、收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：收入類科目

貸：本年利潤

2.成本、費用、損失類科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年利潤

貸：成本、費用、損失類科目

二、進行納稅調(diào)整清理，并確認“所得稅費用”

有人會覺得奇怪，還沒有到企業(yè)所得稅匯算的時候，為什么要做納稅調(diào)整清理呢？

因為會計核算和稅法規(guī)定存在著很多差異，會形成永久性差異和暫時性差異，對我們確認“所得稅費用”會產(chǎn)生影響。

為了盡可能保證財報的準確性，我們不能直接根據(jù)“本年利潤”計提或確認“所得稅費用”、“應(yīng)交所得稅”，必須要考慮“所得稅遞延資產(chǎn)”與“所得稅遞延負債”的影響，包括當年和以前年度的影響。

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

遞延所得稅負債

以上分錄是合并在一起的，實務(wù)中可能是需要分成多個分錄的。關(guān)于所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)/負債的問題，比較復(fù)雜，以后專文分享。

確認所得稅費用后，就可以結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年利潤

貸：所得稅費用

三、將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配”

“本年利潤”也只是一個過渡科目，最終還需要轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。

1.虧損：

借：利潤分配-未分配利潤

貸：本年利潤

2.盈利：

借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤

四、利潤分配順序及分錄

按照我國公司法和《企業(yè)財務(wù)通則》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進行：

第一步，計算可供分配的利潤。

將本年凈利潤(或虧損)與年初未分配利潤(或虧損)合并，計算出可供分配的利潤。如果可供分配的利潤為負數(shù)(即虧損)，則不能進行后續(xù)分配;如果可供分配的利潤為正數(shù)(即本年累計盈利)，則進行后續(xù)分配。

第二步，計提法定盈余公積金。

按抵減年初累計虧損后的本年凈利潤計提法定盈余公積金。提取盈余公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅后利潤。

只有不存在年初累計虧損時，才能按本年稅后利潤計算應(yīng)提取數(shù)。這種“補虧”是按賬面數(shù)字進行的，與所得稅法的虧損后轉(zhuǎn)無關(guān)，關(guān)鍵在于不能用資本發(fā)放股利，也不能在沒有累計盈余的情況下提取盈余公積金。

第三步，計提任意盈余公積金。

第四步，向股東(投資者)支付股利(分配利潤)。

利潤分配會計分錄：

1.計提法定盈余公積(稅后利潤的10%)

借：利潤分配-提取法定盈余公積

貸：盈余公積-法定盈余公積

說明：法定盈余公積金累計達到注冊資本的50%以上，可不再提取。

2.計提任意盈余公積(根據(jù)公司規(guī)章規(guī)定的比例或董事會決議計算)

借：利潤分配-提取任意盈余公積

貸：盈余公積-XX基金

如有優(yōu)先股。應(yīng)在“任意盈余公積”前分配股利。

3.分配股利(根據(jù)董事會決議)：

借：利潤分配-應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

4.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配

借：利潤分配-未分配利潤

貸：利潤分配-計提法定盈余公積

利潤分配-計提任意盈余公積

利潤分配-應(yīng)付股利

將前述內(nèi)容總結(jié)如下圖：

五、以盈余公積等彌補虧損

1.以盈余公積彌補以前年度虧損

借：盈余公積

貸：利潤分配-盈余公積補虧

2.以資本彌補以前年度虧損

借：實收資本/股本

貸：利潤分配-資本補虧

六、適用《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的

1.適用《小企業(yè)會計準則》的：

《小企業(yè)會計準則》的核算相對簡單，很多時候會計核算是參照稅法規(guī)定的，同時不用考慮和核算遞延所得稅，即便是存在稅會差異的情況，也是直接在當年進入損益。

年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)，流程與適用《企業(yè)會計準則》基本一致，只是會少遞延所得稅的環(huán)節(jié)，另外核算科目部分存在差異。

2.適用《企業(yè)會計制度》的：

基本上與《企業(yè)會計準則》差不多，只是會計科目有差異。

作者：彭懷文

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