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案例如下：

監(jiān)管分析如下：

C社：這個案例是常見的受托加工還是獨(dú)立購銷判斷問題，判斷的關(guān)鍵在于發(fā)行人C是否取得原材料控制權(quán)，即，是否能夠主導(dǎo)原材料的使用并取得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定如下：

本案例屬于取得無紡布（原材料）后進(jìn)一步生產(chǎn)加工成成品（濕巾）銷售給客戶。

前述準(zhǔn)則規(guī)定中的情形（三）屬于本案例判斷的適用范疇。討論的點(diǎn)在于，一是發(fā)行人是否取得了無紡布控制權(quán)，二是是否提供了重大服務(wù)進(jìn)行整合。本案例監(jiān)管分析的要點(diǎn)是前述第一點(diǎn)，即，是否取得無紡布控制權(quán)，對于第二點(diǎn)是否提供重大服務(wù)，我們理解從無紡布到濕巾，功能方面發(fā)生變化，構(gòu)成重大服務(wù)，不作過多討論。

對于第一點(diǎn)，關(guān)于控制權(quán)是否取得，準(zhǔn)則提供了綜合考慮的事實(shí)和情況，簡單歸納為，一是承擔(dān)主要責(zé)任，二是承擔(dān)存貨風(fēng)險，三是自主定價。本案例，無紡布由客戶指定供應(yīng)商提供，客戶指定無紡布只能用于給客戶生產(chǎn)濕巾，剩余的無紡布要退回，客戶還會及時了解無紡布庫存情況并定期盤點(diǎn)，這說明發(fā)行人不能主導(dǎo)無紡布的使用，不承擔(dān)無紡布保管之外的毀損滅失以及跌價風(fēng)險，定價方面，由于約定按同等產(chǎn)品最低價賣給該客戶，綜合不承擔(dān)存貨風(fēng)險的承擔(dān)、不能完全自主定價的事實(shí)和情況，發(fā)行人未取得無紡布控制權(quán)。

綜上，發(fā)行人適用情形（三）的判斷，但僅滿足第二點(diǎn)，不滿足第一點(diǎn)，因此，發(fā)行人轉(zhuǎn)讓商品前未取得商品控制權(quán)，按凈額法確認(rèn)收入。

我們前述的分析實(shí)際上是有三個層次，第一層是找到案例適用的情形，第二層是找出對應(yīng)的判斷要點(diǎn)（控制權(quán)+重大服務(wù)），第三層是對控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷考慮的事實(shí)和情況（存貨風(fēng)險承擔(dān)+自主定價）、重大服務(wù)的認(rèn)定。大家在做總額法和凈額法判斷時，也可以基于前述思路。

本篇前一篇文章，我們分析的是平臺公司收入總額法還是凈額法的判斷，也是按此思路分析：

第一層先找出其適用情形（二）；

第二層找出商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的點(diǎn)，找的過程比較復(fù)雜，平臺公司既有平臺管理服務(wù)，也有平臺上售賣的商品或服務(wù)，所以首先要找出客戶要的商品是什么，才能進(jìn)一步判斷該商品控制權(quán)在平臺還是在商戶；

第三層是對情況和事實(shí)的考慮，對客戶主要責(zé)任承擔(dān)以及自主定價，不涉及存貨風(fēng)險，出了問題保險公司（客戶）找發(fā)行人（平臺），因?yàn)槭潜ｋU公司與發(fā)行人簽訂的合同，發(fā)行人相當(dāng)于“總包”，至于“分包”給誰，保險公司（客戶）不管，因此發(fā)行人承擔(dān)主要責(zé)任，自主定價方面，保險公司并未限定該權(quán)利，遵循服務(wù)的市場價格，因此發(fā)行人也擁有自主定價權(quán)。

三個層次的分析，總額法和凈額法的判斷結(jié)果顯而易見，即，按總額法確認(rèn)收入。

最后，準(zhǔn)則判斷紛亂復(fù)雜，但并非雜亂無章，當(dāng)你千頭萬緒無法判斷時就回歸準(zhǔn)則原文，這是最好的解答。其他不管是監(jiān)管適用指引會計(jì)類第*號、監(jiān)管報(bào)告或者是事務(wù)所等市場機(jī)構(gòu)研究，都是由準(zhǔn)則衍生，很多情況如果我們脫離準(zhǔn)則，去看這些報(bào)告或者研究，會更令我們不得其果，不知其所以然，遇到問題首先是去找答案，而不是自己頭腦中先有個清晰的思路。所以，總結(jié)和理解準(zhǔn)則原文邏輯，才是學(xué)會準(zhǔn)則判斷的最佳路徑。

來源CPA研習(xí)社