融資租賃顧名思義融資性質(zhì)的租賃，是指出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃物件的特定要求和對(duì)供貨人的選擇，出資向供貨人購(gòu)買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。本文就融資租賃的承租方如何財(cái)稅處理分析如下：

一、融資租賃租入資產(chǎn)是否允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？融資租賃具有融資性，根據(jù)國(guó)家營(yíng)改增政策規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。租入具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)是否允許抵扣？根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，融資租賃直租業(yè)務(wù)屬于“租賃服務(wù)”中的“融資租賃服務(wù)”，“融資租賃服務(wù)”根據(jù)租賃資產(chǎn)的不同分為“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)”和“不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)”分別適用13%和9%稅率。由此可見(jiàn)，雖然融資租賃具有融資的性質(zhì)，但畢竟并不是貸款服務(wù)。因此，融資租賃取得的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣。融資租入固定資產(chǎn)同時(shí)用于多種增值稅項(xiàng)目的（一般計(jì)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)）是否可以全額抵扣？《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。這里“租入”固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)然包括融資租賃租入。

二、企業(yè)所得稅處理?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)?，F(xiàn)行政策規(guī)定：新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。對(duì)融資租入固定資產(chǎn)不超過(guò)500萬(wàn)是否可以一次性稅前扣除？取得固定資產(chǎn)包括外購(gòu)、自行建造、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。文件明確“購(gòu)進(jìn)”包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造兩種形式。而且在《企業(yè)所得稅法暫行條例實(shí)施細(xì)則》中也將融資租入作為取得固定資產(chǎn)的方式之一，是與購(gòu)進(jìn)、自建等是并列的關(guān)系，并不是包含在購(gòu)進(jìn)之中的。所以，融資租入的固定資產(chǎn)不可以享受一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的優(yōu)惠政策。

三、印花稅。融資租賃業(yè)務(wù)如何繳納印花稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理。對(duì)經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，依“融資租賃合同”繳納印花稅，按照租金萬(wàn)分之零點(diǎn)五繳納印花稅；其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)的貼花，分兩種情況處理：一是租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，其實(shí)質(zhì)為貨物銷售，按銷售貨物繳納印花稅，那么應(yīng)按照購(gòu)銷合同萬(wàn)分之三繳納印花稅。二是租賃貨物的所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)讓給承租方的，實(shí)質(zhì)為經(jīng)營(yíng)租賃行為，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)租賃合同千分之一繳納印花稅。

四、會(huì)計(jì)處理。在舊準(zhǔn)則中將租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)不做為資產(chǎn)核算。新租賃準(zhǔn)則變化后，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，將租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)管理（指企業(yè)除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃租入的固定資產(chǎn)）。企業(yè)租入固定資產(chǎn)使用“使用權(quán)資產(chǎn)”進(jìn)行核算此項(xiàng)資產(chǎn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》16號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：“使用權(quán)資產(chǎn)”成本=租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額-租賃激勵(lì)+初始直接費(fèi)用+復(fù)原成本，租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額=應(yīng)付租金初始現(xiàn)值=應(yīng)付租金*折現(xiàn)率（采用租賃內(nèi)含利率或增量利率作為折現(xiàn)率），租賃激勵(lì)=出租方給予的優(yōu)惠，初始直接費(fèi)用=承租發(fā)生的增量費(fèi)用，復(fù)原成本按或有事項(xiàng)處理。涉及的具體處理如下：

1、租賃期開(kāi)始日

借：使用權(quán)資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：租賃負(fù)債

銀行存款等（初始直接費(fèi)用）

預(yù)計(jì)負(fù)債-復(fù)原成本

2、確認(rèn)利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債（按折現(xiàn)率計(jì)算）3、確認(rèn)折舊費(fèi)

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

貸：累計(jì)折舊

4、支付租金

借：租賃負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

5、支付修復(fù)成本

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等