企業(yè)所得稅法

納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

一、納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、非企事業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)其他組織。（有收入的組織＞企業(yè)）

（一）企業(yè)所得稅納稅人和非納稅人的劃分

【解釋1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

【解釋2】所說個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據(jù)中國(guó)法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括境外依據(jù)外國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

【解釋3】企業(yè)所得稅納稅人的專業(yè)劃分：居民企業(yè)與非居民企業(yè)。

（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分

【解釋1】居民企業(yè)認(rèn)定雙標(biāo)準(zhǔn)：其中注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)是主要標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)是附加標(biāo)準(zhǔn)。（符合一個(gè)，即可認(rèn)定為居民企業(yè)）

【解釋2】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

【解釋3】居民企業(yè)（兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，符合一個(gè)）

（1）境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)

（2）境外注冊(cè)、境內(nèi)實(shí)際管理的企業(yè)

【解釋4】非居民企業(yè)（兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都不符合的）

（1）境外注冊(cè)、境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）的企業(yè)。

（2）境外注冊(cè)、境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)，但有來(lái)源中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

【例題·多選題】依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（ ）。

A.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的私營(yíng)企業(yè)

B.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

C.依照外國(guó)法律成立有來(lái)源中國(guó)境內(nèi)所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.依照外國(guó)法律成立未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)

【答案】ACD

二、征稅對(duì)象（客觀題考點(diǎn)）

（二）非居民企業(yè)——來(lái)源境內(nèi)的所得（有限納稅）

（三）所得來(lái)源地的確定（客觀題考點(diǎn)）

【例題1·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按照分配所得的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地的是（ ）。

A.提供勞務(wù)所得

B.權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得

C.權(quán)益性投資所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】C

【例題2·多選題】注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有（ ）。（2012年改編）

A.轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.在香港證券交易所購(gòu)入我國(guó)某公司股票后取得分紅所得

C.在我國(guó)分行為我國(guó)某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)收入

D.該銀行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入

【答案】ABC

三、稅率（重要）

【難點(diǎn)】非居民納稅人的稅率：25%？10%？0？

【解釋】外國(guó)企業(yè)有五種：

一是有機(jī)構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%；

二是有機(jī)構(gòu)、境內(nèi)無(wú)聯(lián)系，稅率10%；

三是有機(jī)構(gòu)，境外無(wú)聯(lián)系，不納稅；

四是無(wú)機(jī)構(gòu)、有所得，稅率10%；

五是無(wú)機(jī)構(gòu)、無(wú)所得，不是我國(guó)所得稅納稅人，不納稅。其中前四種外國(guó)企業(yè)屬于我國(guó)的企業(yè)所得稅的納稅人。

【例題1·單選題】某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2015年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢收入500萬(wàn)元，在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬(wàn)元，在中國(guó)取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的特許費(fèi)所得80萬(wàn)元；在日本取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得70萬(wàn)元。企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額為（ ）萬(wàn)元。

A.500

B.580

C.830

D.780

【答案】D

【例題2·計(jì)算題】某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2015年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢收入500萬(wàn)元，在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬(wàn)元，在中國(guó)取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的特許費(fèi)所得80萬(wàn)元；在日本取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的勞務(wù)所得70萬(wàn)元。2015年度企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額為（ ）萬(wàn)元。

【答案及解析】企業(yè)應(yīng)納稅收入總額=（500+200+80）=780（萬(wàn)元）。

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