三種壞賬的涉稅處理

企業(yè)收不回的應(yīng)收賬款（壞賬），雖然可以計提壞賬準備，但稅局基本不允許在所得稅前扣除。

但由于情況各異，稅務(wù)也并非一刀切地不允許該損失在企業(yè)所得稅前扣除。而能否稅前扣除的關(guān)鍵則是對應(yīng)收賬款的性質(zhì)判斷。

小慧列舉了三種典型的壞賬情況，一起看一下：

01、借款人無法聯(lián)系

某企業(yè)A公司借給非關(guān)聯(lián)方自然人張三的30萬借款，因張三已無法聯(lián)系，判斷無法收回。

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

一、債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

二、違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

三、行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

四、企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

五、企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

六、其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

因此，這種自然人借款屬于非經(jīng)營性債務(wù)，不得稅前扣除。

02、非正常戶

某企業(yè)向B公司銷售產(chǎn)品1000萬元，由于產(chǎn)品交接爭議，有300萬元經(jīng)多次催要一直未能收回，現(xiàn)B公司已經(jīng)處于非正常戶狀態(tài)，無法聯(lián)絡(luò)。

第二種情況是經(jīng)營中出現(xiàn)的應(yīng)收賬款，由于對方失聯(lián)無法收回，可以作為損失在企業(yè)所得稅前扣除。

03、發(fā)票已開，但貨款打折

某企業(yè)向C公司銷售產(chǎn)品500萬元，由于產(chǎn)品瑕疵最終約定給與九折優(yōu)惠，但由于發(fā)票已經(jīng)開出并給與對方，一直將50萬元優(yōu)惠計入應(yīng)收賬款，其實無法收回。

第三種情況顯然在本質(zhì)上并不是損失，而是折扣折讓，應(yīng)將其還原為銷售折扣，并按照折扣的規(guī)定開具增值稅紅字發(fā)票進行處理，沖減當期收入，而不是作為損失。

資產(chǎn)損失稅務(wù)規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》公告規(guī)定：

（1）企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；

（2）法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

上述規(guī)定是針對企業(yè)資產(chǎn)損失而言的，收不回來的應(yīng)收賬款也屬于企業(yè)的資產(chǎn)損失，因此，壞賬損失也適用上述規(guī)定。

同時，要注意應(yīng)收款項損失的年限積累問題。

既然是應(yīng)收款項，通常越久越難以收回，所得稅在這方面也有規(guī)定，通常三年是一個重要的門檻，超過三年的損失扣除是沒有限制的。

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在財務(wù)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，財務(wù)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

壞賬稅前扣除的

五大判斷條件

關(guān)于“無法收回的應(yīng)收賬款稅前扣除”問題，總共有五個判斷條件，一起來看一下：

01、壞賬已實際發(fā)生

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，只有實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，才允許稅前扣除。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

02、賬款逾期時間要求

根據(jù)金額不同，應(yīng)收賬款的逾期時間應(yīng)至少在1年以上或3年以上。一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款，若不符合其它條件，即使出現(xiàn)了壞賬無法收回，該筆損失也是不能稅前扣除的。

【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）

第二十三條：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

第二十四條：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

03、會計處理規(guī)范要求

會計上已經(jīng)對無法收回的應(yīng)收賬款做了損失處理，僅僅計提壞賬準備是不得稅前扣除的。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：……(七)未經(jīng)核定的準備金支出;……

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

04、事實證據(jù)規(guī)范要求

企業(yè)應(yīng)具有證明損失的外部和內(nèi)部相關(guān)資料，能夠內(nèi)外結(jié)合、相互印證。

【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第十六條：企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條：具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機關(guān)的公文；

（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

05、申報填報及備查資料保管要求

填報企業(yè)所得稅匯算清繳報表《A105090-資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》。未經(jīng)申報的損失不得在稅前扣除。企業(yè)需要保管相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料。

【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）：

一、企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

二、企業(yè)應(yīng)當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。