根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

由上可知，除另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅稅前扣除遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是收付實現(xiàn)制，即不是“實際支付”才能稅前扣除。那么有哪些特殊情形必須實際支付才能稅前扣除呢？

一、工資薪金。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度“支付”給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。即實際發(fā)生但未支付的工資薪金不能稅前扣除。

二、保險費。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工“繳納”的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工“支付”的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工“支付”的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

三、工會經(jīng)費。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)“撥繳”的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

應(yīng)當(dāng)注意：稅前扣除的成本費用屬于增值稅應(yīng)稅項目的，必須取得發(fā)票作為稅前扣除的合法憑據(jù)。比如企業(yè)購買材料雖然實際發(fā)生，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)估價入賬，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本。但在企業(yè)所得上，因無法取得稅前扣除憑證的，發(fā)生的成本費用不得在稅前扣除。再比如計提銀行貸款利息，企業(yè)因不支付款項，就無法取得稅前扣除憑證，因此就不能稅前扣除。