經(jīng)典提示：

這種現(xiàn)在多繳稅、以后少繳稅的現(xiàn)象，我們稱之為 可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，為資產(chǎn)，即形成遞延所得稅資產(chǎn)。

這種現(xiàn)在少繳稅、以后多繳稅的現(xiàn)象，我們稱之為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，為負(fù)債，即形成遞延所得稅負(fù)債。

案例一：可抵扣暫時(shí)性差異（形成遞延所得稅資產(chǎn)）

案例：某電器公司2014年利潤總額100萬元，計(jì)提了10萬的預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證；2015年的利潤總額200萬元，今年支付了去年計(jì)提的10萬預(yù)計(jì)負(fù)債，不多不少，且沒有產(chǎn)生新的預(yù)計(jì)負(fù)債。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，沒有其他調(diào)整項(xiàng)。

首先描述兩年的關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提和支付的會計(jì)分錄：

2014年的會計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用 10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10

2015年的會計(jì)分錄

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10

貸：銀行存款　　10

川哥講會計(jì)解析：2014年確認(rèn)了10萬的預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入損益，2015年實(shí)際支付了10萬的預(yù)計(jì)負(fù)債但是沒有計(jì)入損益，即是說會計(jì)上把預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入了2014年的損益當(dāng)中了。而稅法則認(rèn)為，在2014年計(jì)提的時(shí)候不能抵扣，而應(yīng)該在2015年支付時(shí)抵扣。這種現(xiàn)在多繳稅、以后少繳稅的現(xiàn)象，我們稱之為可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，為資產(chǎn)，即形成遞延所得稅資產(chǎn)。

2014年會計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 25.00（100*25%）

遞延所得稅資產(chǎn) 2.50

貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅 27.50（110*25%）

2015年，會計(jì)上的利潤總額=200萬，稅法上的應(yīng)納稅所得額=200-10=190。

借：所得稅費(fèi)用 50

貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅 47.50

遞延所得稅資產(chǎn) 2.50

案例二：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（形成遞延所得稅負(fù)債）

案例：某電器公司2014、2015年的利潤總額分別為100萬、200萬，企業(yè)辦公室擁有一項(xiàng)原值為20萬的管理用固定資產(chǎn)，使用年限2年，會計(jì)規(guī)定2014、2015年的折舊額分別為10萬、10萬，稅法規(guī)定2014、2015年的折舊額分別為12萬、8萬。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，沒有其他調(diào)整項(xiàng)。

川哥講會計(jì)解析：2014年，會計(jì)上確認(rèn)了10萬的管理費(fèi)用，從而使得利潤總額為100萬；但是稅法上認(rèn)為2014年應(yīng)該確認(rèn)12萬的抵減，會計(jì)上少抵減了2萬，因此2014年應(yīng)納稅所得額=100-2=98萬，2014年應(yīng)交企業(yè)所得稅=102*25%=24.50萬元。對于該部分差異，在2015年將會反過來，2015年，會計(jì)上確認(rèn)10萬的管理費(fèi)用，但是稅法只能確認(rèn)8萬的管理費(fèi)用。這種現(xiàn)在少繳稅、以后多繳稅的現(xiàn)象，我們稱之為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，為負(fù)債，即形成遞延所得稅負(fù)債。

2014年會計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用 25.00 （100*25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 24.50 （98*25%）

遞延所得稅負(fù)債 0.50

2015年，會計(jì)上的利潤總額=200萬，稅法上的應(yīng)納稅所得額=200+2=202。

借：所得稅費(fèi)用 50.00 （200*25%）

遞延所得稅負(fù)債 0.50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 50.50 （202*25%）

特別提示：對于非暫時(shí)性差異，即以前常說的永久性差異，由于是永久性的，無論是在計(jì)算借方的所得稅費(fèi)用還是在計(jì)算貸方的應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，都應(yīng)該調(diào)整，而不是僅調(diào)整一方，因此非暫時(shí)性差異不會造成會計(jì)和稅法的暫時(shí)性差異問題，不會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。