案情概況：

A企業(yè)是一家軟件研發(fā)企業(yè)，2018年為了生產(chǎn)研發(fā)，購入某設(shè)備，價格為400萬元，在購入設(shè)備時已采用一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用的方式在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并享受了加計扣除優(yōu)惠政策，同時，會計上采用直線法進(jìn)行折舊。2020年，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在完成2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時，加計扣除了賬上的該研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)，造成重復(fù)扣除固定資產(chǎn)費(fèi)用的風(fēng)險。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查下，該企業(yè)最終補(bǔ)繳稅款6萬元。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）的規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用扣除的設(shè)備器具，如果同時符合加計扣除條件，可以在當(dāng)年加計扣除。但以后年度的折舊，就不能再于所得稅前扣除。

在上述案例中，A企業(yè)已于2018年將所購買的設(shè)備一次性計入成本費(fèi)用，并在當(dāng)年享受了加計扣除的優(yōu)惠，但企業(yè)在2019年會計上繼續(xù)進(jìn)行折舊攤銷時，未對攤銷的部分進(jìn)行納稅調(diào)增，導(dǎo)致2019年企業(yè)所得稅重復(fù)稅前扣除和重復(fù)加計扣除。

企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則不同，針對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅務(wù)規(guī)定的處理方式和會計在計量原則、計算方式等方面存在一定的差異，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)申報時，應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分可能存在稅會差異的項目。

應(yīng)對人員建議，企業(yè)在享受固定資產(chǎn)一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除的優(yōu)惠政策時，賬冊上應(yīng)做好備注，在申報企業(yè)所得稅時，注意對已全額扣除的固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)增。

主要政策：

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）

3.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）

三、折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

(一)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費(fèi)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

(二)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

5.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）

第二十八條

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。