一 、稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定

　　居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免；

　　境外所得采用簡易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。

二 、抵免限額的計(jì)算

　　抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（分國不分項(xiàng)計(jì)算）

　　簡易計(jì)算：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×中國企業(yè)所得稅稅率（分國不分項(xiàng)計(jì)算）

　?。?）一般企業(yè)：稅率只能用25%。

　　（2）自2010年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，對其來源于境外所得可以按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

三 、實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算

　　實(shí)際抵免稅額：已在境外繳納和負(fù)擔(dān)的所得稅稅額VS抵免限額，較小者；

　　超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)。

【例11-2】抵免限額及實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算

　　接【例11-1】假設(shè)A公司申報的境內(nèi)外所得總額為15796.25萬元，其中取得境外股息所得為5250萬元（已還原向境外直接繳納10%的預(yù)提所得稅525萬元），但未含應(yīng)還原計(jì)算的境外間接負(fù)擔(dān)的稅額，其中甲國2250萬元，乙國3000萬元；同時假設(shè)A公司用于管理四個子公司的管理費(fèi)合計(jì)為433.75萬元，其中用于甲國B1、B2公司的管理費(fèi)用為184.5萬元，用于乙國B3、B4公司的管理費(fèi)用為249.25萬元。應(yīng)在計(jì)算來自兩個國家四個B子公司的股息應(yīng)納稅所得時對應(yīng)調(diào)整扣除。

【例題·計(jì)算題】（2016年）我國居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資結(jié)構(gòu)及持股比例如下：

2015年經(jīng)營及分配狀況如下：

　　（1）B國企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬元，丙企業(yè)將部分稅后利潤按持股比例進(jìn)行了分配。

　?。?）A國企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%。乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額（該應(yīng)納所得稅總額已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅款）1000萬元，其中來自丙企業(yè)的投資收益為100萬元，按照12%的稅率繳納B國預(yù)提所得稅12萬元；乙企業(yè)在A國享受稅收抵免后實(shí)際繳納的稅額180萬元，乙企業(yè)將全部稅后利潤按持股比例進(jìn)行了分配。

　　（3）居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其中來自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬元。

有財稅問題就問解稅寶，有財稅難題就找解稅寶！