相信很多學(xué)習(xí)稅法時，都會對企業(yè)所得稅和個人所得稅境外所得抵免限額計算公式的差異產(chǎn)生疑問，為什么一個有簡化公式，一個沒有簡化公式。筆者在個人微信公眾號“黑鏡稅法”中，曾經(jīng)寫過文章，現(xiàn)摘錄分享在這里。如想了解更多答疑，請關(guān)注個人主頁或微信公眾號。

企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》分國（地區(qū)）別計算境外稅額的抵免限額，有如下公式：

公式1：某國（地區(qū)）所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額× 我國所得稅稅率×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

把公式“中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額”約分后，公式簡化為：

公式2：某國（地區(qū)）所得稅抵免限額= 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 × 我國所得稅稅率

居民個人按照《個人所得稅法》及其《實施條例》計算來源于一國（地區(qū)）的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他分類所得的抵免限額，有如下公式∶

公式1: 來源于一國（地區(qū)）綜合所得的抵免限額=合并中國境內(nèi)和境外全部綜合所得計算得到的應(yīng)納稅額×來源

于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計=中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計×我國綜合所得個人所得稅稅率×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計

公式2：來源于一國（地區(qū)）經(jīng)營所得的抵免限額=合并中國境內(nèi)和境外全部經(jīng)營所得計算得到的應(yīng)納稅額×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額合計=中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額合計×我國經(jīng)營所得個人所得稅稅率×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額合計

公式3：來源于一國（地區(qū)）其他分類所得的抵免限額=該國（地區(qū)）的其他分類所得單獨計算的應(yīng)納稅額

公式4：來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額=來源于該國（地區(qū)）綜合所得抵免限額＋來源于該國（地區(qū)）經(jīng)營所得抵免限額＋來源于該國（地區(qū)）其他分類所得抵免限額

大家有沒有注意到，在企業(yè)所得稅中計算“某國（地區(qū)）所得稅抵免限額”時，可以把公式1中的“中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額”約分后得出一個簡化公式2，公式2直接用“來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額”乘以我國所得稅稅率。但個人所得稅中計算居民個人來源于一國（地區(qū)）的綜合所得、經(jīng)營所得的抵免限額時，公式1中的“中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計”不能約分得出簡化公式，直接用“來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額”乘以稅率，公式2中的“中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額合計”也不能約分得出簡化公式，直接用“來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額”乘以稅率。企業(yè)所得稅和個人所得稅在計算境外所得抵免限額時，存在能約分和不能約分的差異，這是為什么呢？

我來幫你解釋原因。

在企業(yè)所得稅中，計算來自境外某一國（地區(qū)）的抵免限額，適用單一比例稅率，一般就是中國法定企業(yè)所得稅稅率25%。無論以境內(nèi)境外匯總的所得額為計稅基數(shù)，還是以來自某一國（地區(qū)）的所得額為計稅基數(shù)，乘的都是一個單一比例稅率，所以復(fù)雜公式中的境內(nèi)境外匯總所得可以約分。但是在個人所得稅中，綜合所得、經(jīng)營所得在我國都是超額累進稅率，境內(nèi)境外匯總的所得額和來自某一國的所得，由于金額大小不一樣，適用的稅率檔可能就不一樣，所以復(fù)雜公式中的境內(nèi)境外所得匯總額不能約分。個人來源于一國（地區(qū)）其他分類所得，也適用單一比例稅率，一般為20%，所以如企業(yè)所得稅一樣，直接用來自該國（地區(qū)）的其他分類所得乘以適用稅率。

看似普通的表面現(xiàn)象下面，隱藏著不尋常的道理。學(xué)習(xí)稅法要多思考，不要機械記憶。只有理解其背后的深層邏輯，才算真正理解和掌握。