編者按 同花順數(shù)據(jù)顯示，截至8月6日，超過(guò)40家醫(yī)藥生物企業(yè)收到了證券交易所《關(guān)于2018年年度報(bào)告事后審核問(wèn)詢(xún)函》。本報(bào)記者梳理多家上市藥企的年報(bào)以及相關(guān)問(wèn)詢(xún)函后發(fā)現(xiàn)，上市藥企普遍存在銷(xiāo)售費(fèi)用率高、政府補(bǔ)助金額大和環(huán)保處罰較多等問(wèn)題。專(zhuān)業(yè)人士提示，這些問(wèn)題背后，隱含著不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，上市藥企應(yīng)重視起來(lái)，自醫(yī)自治，對(duì)癥下藥。

今年，受某上市醫(yī)藥企業(yè)涉嫌財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假事件影響，上市藥企受到監(jiān)管部門(mén)的高度關(guān)注。同花順數(shù)據(jù)顯示，截至8月6日，超過(guò)40家醫(yī)藥生物企業(yè)收到了證交所《關(guān)于2018年年度報(bào)告事后審核問(wèn)詢(xún)函》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)問(wèn)詢(xún)函）。記者梳理了多家上市藥企的年報(bào)以及相關(guān)問(wèn)詢(xún)函發(fā)現(xiàn)，上市藥企普遍存在銷(xiāo)售費(fèi)用率高、政府補(bǔ)助金額大和環(huán)保處罰較多等問(wèn)題。專(zhuān)家表示，這其中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)引起上市藥企的重視。

銷(xiāo)售費(fèi)用：真實(shí)合規(guī)是關(guān)鍵

●典型案例●

某上市藥企D公司自上市以來(lái)銷(xiāo)售費(fèi)用大幅增長(zhǎng)。2017年，D公司銷(xiāo)售費(fèi)用1.07億元，同比增長(zhǎng)3.58倍，占當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入近39%；2018年，D公司銷(xiāo)售費(fèi)用2.7億元，同比增加1.52倍，占當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入近67%，高于同行業(yè)平均水平。報(bào)告期內(nèi)，D公司促銷(xiāo)、推廣費(fèi)2.55億元，較上年同期增長(zhǎng)188.35%。

基于此，上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)上交所）要求D公司說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)促銷(xiāo)及推廣費(fèi)的具體內(nèi)容、金額，具體科目確認(rèn)的依據(jù)等問(wèn)題，要求其分析說(shuō)明在主要產(chǎn)品銷(xiāo)售額大幅下滑的情況下，公司銷(xiāo)售費(fèi)用大幅上漲是否合理，并結(jié)合同行業(yè)同類(lèi)型產(chǎn)品的可比公司情況，說(shuō)明公司銷(xiāo)售費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的原因和合理性。

從上市藥企2018年年報(bào)披露情況來(lái)看，報(bào)告期內(nèi)，A股上市的醫(yī)藥生物企業(yè)中，有34家企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用率高于50%，最高可達(dá)73.84%。還有一些上市藥企的銷(xiāo)售費(fèi)用增幅遠(yuǎn)超營(yíng)業(yè)收入的增幅。其中一家上市藥企銷(xiāo)售費(fèi)用的增幅近200%，但營(yíng)業(yè)收入的增幅卻不到20%。

●專(zhuān)家提醒●

“受兩票制影響，銷(xiāo)售費(fèi)用高，已經(jīng)成為上市藥企普遍存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。”北京大力稅手信息技術(shù)有限公司創(chuàng)始人郝龍航介紹，上市藥企的銷(xiāo)售費(fèi)用通?？梢苑譃閮深?lèi)，一類(lèi)是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用，還有一類(lèi)是業(yè)內(nèi)常見(jiàn)的“回扣”性質(zhì)支出。

上市藥企真實(shí)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用，可以獲得合規(guī)的票據(jù)，因此在業(yè)務(wù)的真實(shí)性和發(fā)票的合規(guī)性方面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不大。不過(guò)，郝龍航提醒，此類(lèi)銷(xiāo)售費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集和計(jì)量仍是上市藥企應(yīng)密切關(guān)注的重點(diǎn)。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）的規(guī)定，醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！吧鲜嗅t(yī)藥制造企業(yè)要在規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出進(jìn)行調(diào)整?！焙慢埡秸f(shuō)。但需要注意的是，經(jīng)銷(xiāo)類(lèi)上市藥企仍需按企業(yè)所得稅法基本規(guī)定的15%計(jì)算當(dāng)年扣除限額。

對(duì)于上市藥企發(fā)生的“回扣”性質(zhì)支出，郝龍航表示，由于此類(lèi)費(fèi)用缺乏真實(shí)合規(guī)的發(fā)票憑證，一些上市藥企在賬務(wù)處理時(shí)，可能會(huì)借助虛假發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)“套現(xiàn)”支付目的。此時(shí)，即使業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，但企業(yè)用于稅前列支的發(fā)票是虛假的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，會(huì)被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定為逃避繳納稅款。

上市公司稅收研究中心主任唐守信建議，上市藥企要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)銷(xiāo)合同的管理，健全涉稅內(nèi)控制度，在合法的前提下開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，列支銷(xiāo)售費(fèi)用。同時(shí)，建議上市藥企定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，必要時(shí)也可借助專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，及時(shí)排查企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政府補(bǔ)助：稅會(huì)差異要注意

●典型案例●

上市藥企B公司2018年非經(jīng)常性損益金額為1.53億元。其中，拆遷補(bǔ)償款1.32億元，政府補(bǔ)助5133.06萬(wàn)元。深圳證券交易所要求B公司說(shuō)明：拆遷補(bǔ)償款是否屬于因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷而收到的補(bǔ)償款，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定。

記者梳理多家上市藥企的2018年年報(bào)發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)歸屬于母公司所有者凈利潤(rùn)中，包含著政府補(bǔ)助收益。據(jù)統(tǒng)計(jì)，某上市藥企歸屬于母公司所有者凈利潤(rùn)金額中，有9成是政府補(bǔ)助收益。

●專(zhuān)家提醒●

專(zhuān)家表示，上市藥企收到的政府補(bǔ)助用途不同，在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理也上存在一定差異，企業(yè)需要注意。

具體而言，新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》中明確了政府補(bǔ)助與收入的區(qū)分原則，即與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，且構(gòu)成企業(yè)商品或服務(wù)對(duì)價(jià)組成部分的，應(yīng)當(dāng)作為收入而不是政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，屬于政府補(bǔ)助的部分，可以采用總額法和凈額法兩種會(huì)計(jì)處理方法。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，符合條件的政府補(bǔ)助收入可以作為不征稅收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，從收入總額中減除。

唐守信提醒，上市藥企需要關(guān)注不同性質(zhì)的政府補(bǔ)助收益，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是否準(zhǔn)確。比如，一些不符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，如果按照凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并沖減相關(guān)成本費(fèi)用的，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時(shí)，就要做調(diào)增處理。

污染環(huán)境：環(huán)保稅法勿忽視

●典型案例●

某上市藥企H公司，營(yíng)業(yè)收入連續(xù)多年下滑，歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)連續(xù)2年下滑。從細(xì)分行業(yè)情況看，H公司醫(yī)藥工業(yè)、商業(yè)板塊營(yíng)業(yè)收入最近4年均呈下滑趨勢(shì)，累計(jì)降幅分別為38.16%和27.36%。上交所要求H公司說(shuō)明：近年來(lái)醫(yī)藥工業(yè)板塊收入大幅下滑的原因及其合理性。根據(jù)H公司的答復(fù)，環(huán)保政策對(duì)醫(yī)藥化工品、醫(yī)藥中間體和醫(yī)藥原料藥的供應(yīng)和生產(chǎn)造成較大影響。

實(shí)踐中，因污染環(huán)境而被處罰的企業(yè)還有不少。去年，廣東省某上市藥企的子公司，因廢水污染物中的化學(xué)需氧量濃度超過(guò)當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)，被責(zé)令停產(chǎn)整治10日，并處行政罰款20萬(wàn)元。去年底，浙江某上市藥企發(fā)布公告稱(chēng)，其子公司因危險(xiǎn)廢物識(shí)別標(biāo)志設(shè)置不規(guī)范，危險(xiǎn)廢物露天貯存且未采取防護(hù)措施，造成部分污染物流失等污染，受到環(huán)保部門(mén)的處罰，合計(jì)處罰金額8萬(wàn)元。

●專(zhuān)家提醒●

中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專(zhuān)家劉偉表示，之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，是因?yàn)樯鲜兴幤蟮沫h(huán)保意識(shí)仍有待增強(qiáng)。醫(yī)藥企業(yè)排放的污染物，涉及稅目復(fù)雜，且存在危險(xiǎn)廢物，對(duì)環(huán)境造成的危害較大，需要按照規(guī)定合規(guī)貯存和處理醫(yī)療廢物，并準(zhǔn)確申報(bào)繳納環(huán)保稅。他建議上市藥企，尤其需要注意環(huán)保稅與環(huán)保處罰之間的內(nèi)在關(guān)系。

根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法的規(guī)定，不同類(lèi)型應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)各不相同。通常情況下，由于建設(shè)了污染防治設(shè)施，企業(yè)排放的應(yīng)稅污染物數(shù)量是小于實(shí)際產(chǎn)生量的。不過(guò)，如果企業(yè)存在非法傾倒應(yīng)稅固體廢物，損毀或者擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備等違法行為，相應(yīng)應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，就要按照該污染物的產(chǎn)生量來(lái)確定。劉偉說(shuō)，企業(yè)在遵守法律法規(guī)的情況下，需要繳納的環(huán)保稅稅款其實(shí)并不多。但是，如果企業(yè)存在違法行為，就需要繳納高額的環(huán)保稅稅款。

唐守信告訴記者，與以往由監(jiān)管部門(mén)直接核定的排污費(fèi)不同，環(huán)保稅需要企業(yè)自行申報(bào)繳納。企業(yè)要想準(zhǔn)確確定應(yīng)稅污染物并計(jì)算應(yīng)納稅額，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)的力量是不夠的，還需要掌握物理、化學(xué)和環(huán)保等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的專(zhuān)門(mén)人才。因此，唐守信建議上市藥企，建立起以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，環(huán)保部門(mén)、工程部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)等為輔的環(huán)保稅申報(bào)體系，各部門(mén)通力合作，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)保稅的合規(guī)申報(bào)與繳納。

除了銷(xiāo)售費(fèi)用、政府補(bǔ)助和環(huán)保這三個(gè)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要引起上市藥企的關(guān)注外，研發(fā)費(fèi)用、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易和商譽(yù)減值等問(wèn)題也是證交所問(wèn)詢(xún)的重點(diǎn)內(nèi)容，上市藥企也應(yīng)當(dāng)提高對(duì)相關(guān)涉稅問(wèn)題的重視。

本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年8月9日B3版

作者：實(shí)習(xí)記者 李雨柔

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

責(zé)任編輯：張?jiān)?/p>