遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

1遵循原則

①交易o(hù)r事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)or應(yīng)納稅所得額的，所得稅影響作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分。

②與直接計(jì)入所有者權(quán)益or事項(xiàng)相關(guān)，所得稅影響計(jì)入所有者權(quán)益

③與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)，所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)or計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。

2不確認(rèn)遞延所得負(fù)債的特殊情況

①商譽(yù)的初始確認(rèn)

商譽(yù)，因非同控合并形成

免稅合并的：商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少別購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮了遞延所得稅)，又得重新計(jì)算增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)。

應(yīng)稅合并的：商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。若后續(xù)期間因減值，商譽(yù)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

②除企業(yè)合并以外的其他交易o(hù)r事項(xiàng)中，該交易o(hù)r事項(xiàng)既不影響利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

--該業(yè)務(wù)我國(guó)企業(yè)不常見(jiàn)

③與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)滿足以下條件除外：A投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間的，B該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

因企業(yè)可控制，對(duì)未來(lái)期間可以不產(chǎn)生影響，所以不確認(rèn)。

④采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面與計(jì)稅產(chǎn)生差異，是否確認(rèn)所得稅影響，應(yīng)考慮投資意圖：

A準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的，有差異，不確認(rèn)相關(guān)所得稅影響。

因長(zhǎng)期持有，成本差異未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回。分紅免稅，享有被投資企業(yè)其他綜合收益or其他權(quán)益變工，在長(zhǎng)期持有也不會(huì)轉(zhuǎn)回。以上均不影響所得稅。

B持有意圖由長(zhǎng)期變?yōu)閿M近期出售的，賬面大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

A：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益/資本公積

B：遞延所得稅負(fù)債

二、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

遞延所得負(fù)債 = 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 * 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

注：遞延所得負(fù)債不要求折現(xiàn)。

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1、確認(rèn)的一般原則

應(yīng)當(dāng)以很可能取得的，用來(lái)抵扣 可抵扣差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

①對(duì)于子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)公司投資相關(guān)的 可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足以下條件，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)：A暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，B未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣 可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

②按稅法規(guī)定，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減額，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異。在未來(lái)能取得足夠應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、同時(shí)減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

③合并中，資產(chǎn)負(fù)債形成可抵扣差異的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)整商譽(yù)等。

④與直接計(jì)入所有者權(quán)益or事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益

2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某交易o(hù)r事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得，該業(yè)務(wù)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，不予確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

因?yàn)椋?/strong>

①該交易不是企業(yè)合并，差異不能對(duì)商譽(yù)，

②該交易既不影響利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，差異不能對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用，從而不會(huì)影響所有者權(quán)益。

③該交易也不會(huì)涉及股本、資本公積、其他綜合收益，差異不能對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益。

④若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，只能增加負(fù)債or減少資產(chǎn)價(jià)值，這種違背歷史成本屬性。

----因此，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

二、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1、適用稅率的確定

先估計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，

再采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

2、遞延所得稅資產(chǎn)的減值

每個(gè)資表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

如果未來(lái)不能取得足夠應(yīng)納稅所得額，利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的利潤(rùn)，應(yīng)減計(jì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。該減值可轉(zhuǎn)回。

三、特殊交易o(hù)r事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

1、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易o(hù)r事項(xiàng)相關(guān)的所得稅

直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易o(hù)r事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

該事項(xiàng)有：

①會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整or對(duì)前期差錯(cuò)更正追溯重述調(diào)整期初留存收益；

②公允計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允變動(dòng)入他綜

③同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益成分的金融工具，初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益

2、與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得

企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在購(gòu)買日12個(gè)月內(nèi)，取得證據(jù)，符合確認(rèn)條件，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減當(dāng)期損益。

除上述情況外，確認(rèn)合并相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

3、與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅

①如果股份支付，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異。

②股份支付，允許稅前扣除的，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅。

如：附有業(yè)績(jī)條件or服務(wù)條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，等待期內(nèi)不得稅前扣除，待可行權(quán)時(shí)方可抵扣，

可稅前抵扣金額=行權(quán)時(shí)股票公允價(jià) - 激勵(lì)對(duì)象支付金額。

企業(yè)估計(jì)未來(lái)可稅前扣除金額，以未來(lái)很可能取得應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。如預(yù)計(jì)未來(lái)可抵扣的金額超過(guò)等待期內(nèi)確認(rèn)的成本，超出部分的遞延所得稅資產(chǎn)直接計(jì)入所有者權(quán)益。

四、適用稅率變化對(duì)遞延的影響

因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致所得稅稅率變化的，應(yīng)對(duì)遞延重新計(jì)量。

下面對(duì)遞延所得稅進(jìn)行總結(jié)：

有了基礎(chǔ)的了解，通過(guò)以下的總結(jié)，基本解決本章的問(wèn)題。

簡(jiǎn)稱：

資產(chǎn)賬面小于其計(jì)稅基礎(chǔ)：簡(jiǎn)稱：資小、資-

負(fù)債賬面小于其計(jì)稅基礎(chǔ)：簡(jiǎn)稱：負(fù)小、負(fù)-

資產(chǎn)賬面大于其計(jì)稅基礎(chǔ)：簡(jiǎn)稱：資大、資+

負(fù)債賬面大于其計(jì)稅基礎(chǔ)：簡(jiǎn)稱：負(fù)大、負(fù)+

根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益

所以：【以下僅是為了方便記憶，不是基礎(chǔ)原理】

資小，加資產(chǎn)，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

負(fù)大，加資產(chǎn)，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

資大，加負(fù)債，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

負(fù)小，加負(fù)債，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目的不同情形:

(1)若產(chǎn)生暫時(shí)性差異影響利潤(rùn)總額，則對(duì)應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用;

(2)若產(chǎn)生暫時(shí)性差異影響其他綜合收益，則對(duì)應(yīng)科目為其他綜合收益;

(3)若產(chǎn)生暫時(shí)性差異是由于非同控合并(免稅合并)形成的，則對(duì)應(yīng)科目為商譽(yù)(商譽(yù)自身產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅 ):

(4)若產(chǎn)生暫時(shí)性差異是由于會(huì)計(jì)政策變更、前期重要差錯(cuò)更正形成的，則對(duì)應(yīng)科目為留存收益(盈余公積、利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) )