2023年第180講，說稅收，談風(fēng)險，講政策。今天說說“個人所得稅納稅人分類”。

一、納稅人概述

1.我國在征收個人所得稅方面同時行使居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。即一方面依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)將納稅人區(qū)分為居民個人和非居民個人，另一方面依據(jù)所得來源地標(biāo)準(zhǔn)將納稅人的所得區(qū)分為從中國境內(nèi)取得的所得和從中國境外取得的所得。就個人所得稅而言，不同的納稅人就其境內(nèi)和境外所得負(fù)擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

2.個人所得稅依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)將納稅人區(qū)分為居民個人和非居民個人。

3.居民個人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人。

4.非居民個人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。

5.個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人合伙人、外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。

二、居民個人和非居民個人判定標(biāo)準(zhǔn)

為了有效行使稅收管轄權(quán)，我國根據(jù)國際慣例，對居民個人和非居民個人的劃分，采用了住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)。住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)是判斷居民身份的兩個并列性的標(biāo)準(zhǔn)，個人只要符合或者達(dá)到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民個人；當(dāng)兩個標(biāo)準(zhǔn)都不符合時，就是非居民個人。

(一）住所標(biāo)準(zhǔn)

1.在中國境內(nèi)有住所的個人為居民個人。

2.《民法典》第二十五條規(guī)定："自然人以戶籍登記或者其他有效身份登記記載的居所為住所；經(jīng)常居所與住所不一致的，經(jīng)常居所視為住所。"

3.住所是指為使法律關(guān)系集中于一處而確定的自然人的地址，是公民生活和進(jìn)行民事活動的主要基地或中心場所。

4.居所與住所不同，它是指自然人居住的處所，通常指自然人為特定目的的暫時居住地。但暫時居住不是短時間居住的意思，而是有預(yù)定期間，在特定事務(wù)終了后即離去之意。

5.我國稅法上所稱"住所"是一個特定概念，不等同于實(shí)物意義上的"房屋"或"住房"，其核心含義比較類似于"定居"的概念。

6.境內(nèi)有住所的個人界定

（1）政策規(guī)定

我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為："因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。"

所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅人為居民個人或非居民個人的一個法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，并不是指實(shí)際的居住地或者在某一個特定時期內(nèi)的居住地。

對于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國為該個人的習(xí)慣性居住地，即該個人屬于在中國境內(nèi)有住所。

對于境外個人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個人在境內(nèi)購買了住房，也不會被認(rèn)定為境內(nèi)有住所的個人。

（2）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）。

7.《個人所得稅法》關(guān)于判定住所或者說習(xí)慣性居住的三個前提條件的具體含義如下：

①戶籍

戶籍又稱戶口，是對自然人按戶進(jìn)行登記的法律文書，記載自然人的姓名、出生日期、婚姻狀況、住址等信息。

按《民法典》規(guī)定，中國公民以本人戶籍登記或者其他有效身份登記記載的居所或者境內(nèi)其他經(jīng)常居所（經(jīng)常居所與住所不一致的）為住所。

在我國常駐的外籍個人，雖因領(lǐng)取了永久居留證等而納入我國戶籍的管理范圍，但由于其家庭或主要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不在中國境內(nèi)，故通常不視為在我國境內(nèi)有住所。

②家庭

家庭是以婚姻和血緣為紐帶的基本社會單位，包括父母、子女及其他共同生活的親屬。

家庭所在地通常是一個人的戶籍所在地或者經(jīng)常居住地，也是其主要的社會、經(jīng)濟(jì)活動中心。

③經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系

所謂經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，一般考慮個人的主要財產(chǎn)和經(jīng)營活動中心等因素。

如果個人的主要財產(chǎn)和經(jīng)營活動中心所在地在中國境內(nèi)，則視為該人在中國境內(nèi)有住所。

(二）居住時間標(biāo)準(zhǔn)

1.居住時間是指個人在一國境內(nèi)實(shí)際居住的天數(shù)。

2.我國規(guī)定的居住時間是以居住滿183天為標(biāo)準(zhǔn)，即一個納稅年度（公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住累計滿183天，達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人為居民個人。

3.需要注意的是，現(xiàn)行《個人所得稅法》中關(guān)于"中國境內(nèi)"的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。

三、居民個人和非居民個人具體范圍

(一）居民個人

1.政策規(guī)定

（1）居民個人是指在中國境內(nèi)有住所或者沒有住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人。

（2）居民個人包括兩類：

①在中國境內(nèi)有住所的中國公民和外國僑民。不包括雖具有中國國籍，卻沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。

②從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)累計滿183天的外國人、海外僑民和香港、澳門、臺灣同胞。

2.政策依據(jù)

《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）。

(二）非居民個人

1.政策規(guī)定

（1）非居民個人是指凡在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。

備注:在現(xiàn)實(shí)生活中，習(xí)慣性居住不在中國境內(nèi)的個人，只有外籍人員、海外華僑和香港、澳門、臺灣同胞。因此，非居民個人，實(shí)際上只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)雖然居住，但居住累計不滿183天的外籍人員、海外華僑和港澳臺同胞。

（2）注意事項(xiàng)

根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定的通知》（國僑發(fā)〔2009〕5號）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：

①"定居"是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。

②中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。

③中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）。