研究開發(fā)費的加計扣除

(一） 一般企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除

研究開發(fā)費，自2018年 1 月 1 日至2023年 1 2月 3 1 日，未形成無形資產(chǎn)計人當期損 益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的7 5 % 加計扣除；形成無形 資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的1 7 5 %攤銷。

此處一般企業(yè)是指除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不 屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂 業(yè)。

（二）制造業(yè)企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除

1 .制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的， 在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年 1 月 1 日起，再按照實際發(fā)生額的100% 在稅前加計 扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年 1 月 1 日起，按照無形資產(chǎn)成本的2 0 0 %在稅前攤銷。

上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入 占收人總額的比例達到5 0 % 以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》 （GB/ T 4 5 7 4 - 2 0 1 7 )確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收人總額 按 照 《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行。 2 .企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按 照 《財政 部國家 稅務總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》 （財 稅 〔2015〕119 號）、《財政部稅務總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策 問題的通知》 （財 稅 [2018] 6 4號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　 科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。

（四）支持我國基礎研究加計扣除

自2022年 1 月 1 日起，支持我國基礎研究加計扣除按以下規(guī)定執(zhí)行：

1 .對企業(yè)出資給非營利性科學技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)（科學技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)以下簡稱 科研機構(gòu)）、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額 時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按1 0 0 %在稅前加計扣除。

企業(yè)和非營利性科研機構(gòu)、高等學校和政府性自然科學基金管理單位應將相關(guān)資 料留存?zhèn)鋿?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資 票據(jù)應包含出資方、接收方、出 資 用 途 （注明用于基礎研究）、出資金額等信息。

（五）企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用加計扣除.

按 照 《財政部稅務總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān) 政策問題的通知》 （財 稅 (2018] 6 4號）的規(guī)定，企業(yè)委托境外的研究開發(fā)費用按照費 用實際發(fā)生額的8 0 %計入委托方的委托境外研究開發(fā)費用，不超過境內(nèi)符合條件的研究 開發(fā)費用2 / 3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

其他項目加計扣除

(六）企業(yè)安置殘疾人員所支付工資加計扣除 企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照 支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，.按照支付給殘疾職工工資的1 0 0 %加計扣除。

(七）高新技術(shù)企業(yè)新購置設備、器具加計扣除 高新技術(shù)企業(yè)在2022年 1 0月 1 日至2022年 1 2月 3 1 日期間新購置的設備、器具, 允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行1 0 0 %加計扣除。 凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選 擇適用該項政策當年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。