一、現(xiàn)金分紅

（一）持有上市公司無限售條件流通股的個人股東及證券投資基金取得

根據(jù)《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕101 號）和《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕85 號）的有關(guān)規(guī)定，個人（包括證券投資基金）從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的公司股票，持股期限超過 1 年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；對個人持股 1 年以內(nèi)（含 1 年）的，公司暫不扣繳個人所得稅，待個人轉(zhuǎn)讓股票時，中國結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應納稅額，由證券公司等股份托管機構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付中國結(jié)算公司，中國結(jié)算公司于次月 5個工作日內(nèi)劃付公司，公司在收到稅款當月的法定申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報繳納。

1.股東的持股期限在 1 個月以內(nèi)（含 1 個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額，實際稅負為 20%；

2.持股期限在 1 個月以上至 1 年（含 1 年）的，暫減按 50%計入應納稅所得額，實際稅負為 10%；

3.持股期限超過 1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

（二）持有上市公司有限售條件流通股的個人股東取得

根據(jù)《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕85 號）有關(guān)規(guī)定，其取得的股息紅利減按50%計入應納稅所得額，按照 10%的稅率代扣代繳所得稅。

（三）持有上市公司股票的合格境外機構(gòu)投資者（QFII）股東取得

上市公司根據(jù)《關(guān)于中國居民企業(yè)向 QFII 支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]47 號）的規(guī)定，按 10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。如相關(guān)股東認為其取得的股息紅利收入需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可按照規(guī)定在取得股息紅利后自行向主管稅務機關(guān)提出申請。

（四）企業(yè)和個人通過滬港通、深港通投資持有上市公司股票的香港市場投資者取得

1.根據(jù)《關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81 號）的有關(guān)規(guī)定，對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上海證券交易所上市 A 股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司不具備向中國結(jié)算提供投資者的身份及持股時間等明細數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照 10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務機關(guān)辦理扣繳申報。

2.《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2016〕127號）對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資深交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司不具備向中國結(jié)算提供投資者的身份及持股時間等明細數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務機關(guān)辦理扣繳申報。

3.對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人），其股息紅利將由公司通過中國結(jié)算公司按股票名義持有人（香港中央結(jié)算有限公司）賬戶以人民幣派發(fā)，按 10%的稅率代扣代繳所得稅。

4.對于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與中國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%的，企業(yè)或個人可以自行或委托代扣代繳義務人，向上市公司主管稅務機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇退還多繳稅款的申請，主管稅務機關(guān)查實后，對符合退稅條件的，應按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。

（五）其他機構(gòu)投資者和法人股東取得

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

上市公司不代扣代繳企業(yè)所得稅，由其他機構(gòu)投資者和法人股東按稅法規(guī)定自行判斷是否應繳納企業(yè)所得稅并辦理納稅申報。

二、資本公積轉(zhuǎn)增股本

（一）個人取得股票溢價形成資本公積轉(zhuǎn)增股本

《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）、《國家稅務總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函發(fā)〔1998〕289號）：

股份制企業(yè)用股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。

（二）個人取得法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本

《國家稅務總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1998〕333號）：從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。對屬于個人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。

（三）企業(yè)取得資本公積轉(zhuǎn)股

《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

三、留存收益送紅股或非股權(quán)（票）溢價形成資本公積轉(zhuǎn)增股本

（一）個人從非上市非高新技術(shù)企業(yè)取得

《中華人民共和國個人所得稅法》、《國家稅務總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第80號）：非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應應按照“利息、股息、紅利所得”項目及時代扣代繳個人所得稅，適用20%稅率征收個人所得稅。

（二）個人從上市中小高新技術(shù)企業(yè)取得

《財政部 國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案。個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。

（三）個人從上市公司、掛牌公司取得

《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕85號）、《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕101號）、《財政部 稅務總局 證監(jiān)會關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 證監(jiān)會公告2019年第78號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）：

1.按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行，不適用分期納稅政策。

2.持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額。

3.上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

（四）公司取得

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

因此，企業(yè)取得符合免稅條件的股票股息紅利，應做免稅申報，并可以在轉(zhuǎn)讓股權(quán)（票）時按照面值增加股權(quán)（票）的計稅基礎(chǔ)。

本文由蓮稅觀阿蓮姐姐參考姜新錄老師“隴上稅語”上送、轉(zhuǎn)股的稅務處理總結(jié)一文，致謝！本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！