上篇閑云給各位小伙伴白話(huà)了遞延所得稅因何產(chǎn)生：原來(lái)是稅稅這貨太強(qiáng)勢(shì)，非得拿捏人家會(huì)會(huì)，會(huì)會(huì)賬做不平那個(gè)急啊，可又不敢不聽(tīng)稅稅的，無(wú)奈之下只好糊了一個(gè)遞延所得稅來(lái)把賬湊平。

有的小伙伴就問(wèn)：稅稅何苦為難會(huì)會(huì)呢？

原來(lái)稅稅有特殊使命，負(fù)責(zé)執(zhí)行國(guó)家稅收政策，對(duì)稅會(huì)差異要按稅法口徑進(jìn)行調(diào)整，從而將會(huì)計(jì)利潤(rùn)拿捏成應(yīng)納稅所得額。

那實(shí)務(wù)中常見(jiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，哪些會(huì)被稅稅拿捏呢？

經(jīng)閑云認(rèn)真梳理，大致有這么6項(xiàng)：

一、發(fā)生資產(chǎn)減值

企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了減值，會(huì)會(huì)出于謹(jǐn)慎原則，要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

但稅稅認(rèn)為減值損失當(dāng)期并未實(shí)際發(fā)生，出于確定性原則，不允許稅前扣除（金融企業(yè)特定事項(xiàng)的損失準(zhǔn)備金稅法特許）。

因此造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【案例引入】

閑魚(yú)公司2018年1月以1000萬(wàn)購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，10年直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。

至2019年12月發(fā)現(xiàn)由于新技術(shù)的出現(xiàn)，導(dǎo)致此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)斷崖式貶值，經(jīng)分析測(cè)算，當(dāng)前價(jià)值只有10萬(wàn)元，因此發(fā)生減值790萬(wàn)元（1000-1000/10*2-10）。

會(huì)會(huì)做如下分錄：

借：資產(chǎn)減值損失790

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備790

同時(shí)會(huì)會(huì)將此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減計(jì)至10萬(wàn)元。

但稅稅認(rèn)為790萬(wàn)的減值并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，只是會(huì)會(huì)臆想，本期堅(jiān)決不能稅前扣除，但可等此項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí)，發(fā)生了實(shí)際損失再允許稅前扣除。

因此，稅稅認(rèn)為本期此項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值是800萬(wàn)元（1000-1000/10*2）

這樣一來(lái)，此項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（會(huì)會(huì)算滴）是10萬(wàn)，而計(jì)稅基礎(chǔ)（稅稅算滴）是800萬(wàn)。

賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著此項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少（會(huì)計(jì)核算只能扣10萬(wàn)）

而稅法允許稅前扣除的金額多（稅法規(guī)定稅前可扣800萬(wàn)）

兩者之間的差額790萬(wàn)（800-10）可以減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，并減少應(yīng)交所得稅。

年末，假如會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)，再無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，會(huì)會(huì)做如下分錄：

借：所得稅費(fèi)用250

—會(huì)會(huì)算的（1000*25%）

遞延所得稅資產(chǎn)197.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅447.5

—稅稅算的（100+790）*25%

【溫馨提示】

1.實(shí)務(wù)中，平時(shí)一般不用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，只在年末再統(tǒng)一針對(duì)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅。

當(dāng)然，如果您精力無(wú)比旺盛，每季甚至每月都如此折騰，也是可以滴。

2.僅以此例詳細(xì)解析，下面各項(xiàng)目原理相同，就不再贅述了哈。

二、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

實(shí)務(wù)中，如果要為產(chǎn)品提供質(zhì)量保證，會(huì)會(huì)出于謹(jǐn)慎性原則，要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

但稅稅認(rèn)為此項(xiàng)支出當(dāng)期并未實(shí)際發(fā)生，出于確定性原則，不允許稅前扣除。

因此造成負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。

如果銷(xiāo)售的產(chǎn)品以后真的出現(xiàn)問(wèn)題，需要支付質(zhì)量保證金或進(jìn)行免費(fèi)維修時(shí)， 可從應(yīng)納稅所得額中抵減，并減少應(yīng)交所得稅，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

三、預(yù)收跨年收入

企業(yè)收到跨年利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，會(huì)會(huì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將屬于當(dāng)期的金額，確認(rèn)了收入，不屬于當(dāng)期的金額計(jì)入了“預(yù)收賬款”。

稅稅認(rèn)為可以將一次性收到的金額全部計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅收入計(jì)繳企業(yè)所得稅，對(duì)于屬于以后年度的收入，可以減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，并減少應(yīng)交所得稅，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

【溫馨提示】

1.僅在三項(xiàng)收入跨年收取時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生此項(xiàng)遞延所得稅。如果收入不跨年，只在年內(nèi)各月間折騰，稅稅表示：沒(méi)空搭理你，愛(ài)咋玩咋玩吧

2.三項(xiàng)收入跨年收取時(shí)，稅稅認(rèn)為：不是必須得和會(huì)會(huì)擰著干滴，對(duì)此項(xiàng)，自己也完全可以學(xué)會(huì)會(huì)分期確認(rèn)收入。

您看，稅稅在此難得溫柔了一把，在稅稅也分期確認(rèn)收入的情形下，小伙伴們也就沒(méi)必要搞什么遞延了。

四、折舊有異

資產(chǎn)是通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)影響當(dāng)期損益進(jìn)而影響所得稅的。

如果對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值、折舊方法、折舊年限等方面，稅稅與會(huì)會(huì)認(rèn)知不同，則會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅。

比如，會(huì)會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)按短于稅稅認(rèn)定的最低折舊年限提取折舊，則會(huì)會(huì)算的折舊額必將超過(guò)稅稅算的折舊額。

稅稅說(shuō)：以我為準(zhǔn)，超過(guò)我算的部分，一律不得在本期扣除！

如此以來(lái)，必會(huì)造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

【溫馨提示】

如果會(huì)會(huì)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，但稅稅說(shuō)：不行，俺要對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用加速折舊方法。

如此以來(lái)，必會(huì)造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，這時(shí)則會(huì)形成遞延所得稅負(fù)債（咱下回講）

五、結(jié)轉(zhuǎn)扣除

在企業(yè)所得稅的計(jì)算中，涉及費(fèi)用的扣除，會(huì)會(huì)認(rèn)為只要是為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的，有多少就扣多少吧。

但稅稅知道后非常生氣：我去，這樣搞事，結(jié)果肯定是你不僅不要向我繳錢(qián)錢(qián)，我還得向你退票票嘍？

不行，一些項(xiàng)目我說(shuō)能扣多少就扣多少！

于是乎，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，有好多項(xiàng)目都是當(dāng)期限額扣除的。如發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等支出，不能據(jù)實(shí)扣除。

會(huì)會(huì)：哥，這些項(xiàng)目，俺真支出了真金白銀哈，你真忍心不讓扣？

稅稅：這個(gè)，這個(gè)……那就結(jié)轉(zhuǎn)以后年度再扣吧！

又于是乎，對(duì)于超標(biāo)的金額，賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)不為零，這時(shí)會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn)。

【溫馨提示】

1.職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可無(wú)限期后向結(jié)轉(zhuǎn)，扣完為止。但公益性捐贈(zèng)只能向后結(jié)轉(zhuǎn)3年。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)等費(fèi)用不可結(jié)轉(zhuǎn)扣除，超標(biāo)的金額將形成永久性差異,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

六、虧損彌補(bǔ)

會(huì)會(huì)：稅稅哥，俺去年盈利了100萬(wàn)，你乘上稅率就讓俺繳稅；俺今年虧損了100萬(wàn)，你是不是應(yīng)該乘上稅率就給俺退稅啊？

稅稅：這個(gè)，這個(gè)，退錢(qián)嘛這……

越發(fā)捂緊了口袋

會(huì)會(huì)：人厚道才長(zhǎng)久，你也不能太特朗普啊，利則干，不利則廢……

稅稅：這個(gè)，這個(gè)……這樣吧，退呢有點(diǎn)麻煩，要不，拿你的虧損抵我的應(yīng)稅所得吧。

于是乎，對(duì)于本年虧損額，由于在未來(lái)年度可以起到抵減應(yīng)納稅所得額的作用，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

【溫馨提示】

1.虧損彌補(bǔ)不是無(wú)限期的，一般企業(yè)5年，高新技術(shù)企業(yè)10年。

2.如果企業(yè)在彌補(bǔ)期內(nèi)不能取得足夠的盈利彌補(bǔ)虧損，則此類(lèi)事項(xiàng)會(huì)形成永久性差異，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

各位小伙伴，您對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)有何見(jiàn)解？

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