所得稅這個知識點(diǎn)比較難，需要好好體會稅法和會計(jì)的差異。今天我跟大家分享一下我們在學(xué)習(xí)中經(jīng)常遇到的問題：遞延所得稅、所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅這三個“所得稅”如何理解和區(qū)別？

首先，理解利潤總額和應(yīng)納稅所得額的區(qū)別。

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，我們是先得到企業(yè)的利潤總額。利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資凈損益+匯兌凈損益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。理論上來說，如果會計(jì)準(zhǔn)則和稅法沒有差別，那么當(dāng)期應(yīng)交所得稅=利潤總額*所得稅稅率。企業(yè)的利益相關(guān)方包括管理層、投資人、債權(quán)人等更關(guān)心企業(yè)利潤，這是企業(yè)的實(shí)際盈利情況。但是對于稅務(wù)局而言，他們更關(guān)心企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額就是在企業(yè)利潤總額的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的差異（兩大差異，一是永久性差異，一是暫時性差異）而調(diào)整得來的數(shù)額。為了進(jìn)一步理解應(yīng)納稅所得額的概念，下一步我詳細(xì)講解一下這兩大差異。

其次，理解稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的兩大差異—暫時性差異和永久性差異。

為了說明這個問題，我先舉個栗子，甲公司2017年實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，所得稅稅率25%，甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初遞延所得稅負(fù)債余額20萬元，年末遞延所得稅負(fù)債余額為30萬元，甲公司年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元。

永久性差異：在這個案例當(dāng)中，對于違法經(jīng)營被罰款5萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬元以及國債利息收入30萬元這三項(xiàng)，稅法和會計(jì)形成的差異就叫做永久性差異。稅法當(dāng)中，違法經(jīng)營被罰款是不能抵扣收入的，必須交稅，所以得在利潤當(dāng)中加回來，這部分不能在以后年度當(dāng)中結(jié)轉(zhuǎn)扣除；業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之5，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支的部分是不能抵扣收入的，必須在利潤中加回來；國債利息收入是不收稅的，所以應(yīng)當(dāng)在利潤當(dāng)中扣除，這部分也不能在以后年度當(dāng)中結(jié)轉(zhuǎn)回來。這三個部分就是稅法和會計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致的永久性差異。永久性差異不會形成遞延所得稅費(fèi)用，因?yàn)楫?dāng)期一次性扣除或者增加了。

暫時性差異：暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。暫時性差異*所得稅稅率=遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債。

可抵扣暫時性差異說白了就是按照稅法當(dāng)期交稅而按照會計(jì)當(dāng)期不交稅的差異，可以理解為當(dāng)期多交了稅，相當(dāng)于企業(yè)給稅務(wù)局的預(yù)付賬款，這也是企業(yè)的資產(chǎn)，形成的資產(chǎn)叫作遞延所得稅資產(chǎn)，未來可以用來抵扣稅收，所以形成的差異是可抵扣暫時性差異；

應(yīng)納稅暫時性差異說白了就是按照稅法當(dāng)期不交稅而按照會計(jì)當(dāng)期交稅的差異，可以理解為當(dāng)期少交了稅，相當(dāng)于企業(yè)給稅務(wù)局的應(yīng)付賬款，這是一筆負(fù)債，形成的負(fù)債叫作遞延所得稅負(fù)債，未來還需繼續(xù)交給稅務(wù)局，形成的差異是應(yīng)納稅暫時性差異；

在這個栗子當(dāng)中，稅法和會計(jì)形成的永久性差異=5+10-30=-15萬元。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25-15=10萬元，可抵扣暫時性差異=10/0.25=40萬元；遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=30-20=10萬元，應(yīng)納稅暫時性差異=10/0.25=40萬元；

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=利潤總額+永久性差異+可抵扣暫時性差異-應(yīng)納稅暫時性差異=500-15+40-40=485萬元。

接著，根據(jù)應(yīng)納稅所得額理解應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅這是企業(yè)實(shí)際上當(dāng)期繳納給稅務(wù)局的稅費(fèi)。計(jì)算方法就是用應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率。

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率。接著上面的栗子，我們知道企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅=485*25%=121.25。

然后，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債理解遞延所得稅費(fèi)用。

在上文的描述中，我們知道了可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異，這里再次重復(fù)一遍，可抵扣暫時性差異意味著當(dāng)期按照稅法要多交稅而按照會計(jì)少交稅的差異，可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率就是遞延所得稅資產(chǎn)，這部分類似于企業(yè)的預(yù)付賬款，是提前交給稅務(wù)局的稅費(fèi)。

在上個栗子中： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

貸：遞延所得稅費(fèi)用 10

這部分形成的所得稅費(fèi)用有兩個重要含義，一是在貸方，意味著這是要減少所得稅費(fèi)用的；二是“遞延”，意味著是在以后年限當(dāng)中應(yīng)該要調(diào)減稅費(fèi)。

應(yīng)納稅暫時性差異意味著當(dāng)期按照稅法少交稅而按照會計(jì)多交稅的差異，應(yīng)納稅暫時性差異乘以所得稅稅率就是遞延所得稅負(fù)債，這部分類似于企業(yè)的應(yīng)付賬款，是當(dāng)期應(yīng)付未付給稅務(wù)局的稅費(fèi)。

在上個栗子中 ： 借：遞延所得稅費(fèi)用 10

貸：遞延所得稅負(fù)債 10

這部分形成的所得稅費(fèi)用也有兩個含義，一是在借方，意味著這是要增加所得稅費(fèi)用；二是“遞延”，意味在以后年限中要調(diào)增稅費(fèi)。

最后，根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅和遞延所得稅費(fèi)用理解所得稅費(fèi)用。

上文先后講明了應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用，接下來就是所得稅費(fèi)用。

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用就是把當(dāng)期稅費(fèi)（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅）加上遞延稅費(fèi)（遞延所得稅費(fèi)用），是企業(yè)實(shí)實(shí)在在應(yīng)該交給稅務(wù)局的費(fèi)用。而應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該交給稅務(wù)局的費(fèi)用。

在上個栗子中：

所得稅費(fèi)用=121.5-10+10=121.5萬元。

附注：

再舉一個栗子來說明問題：甲公司2017年實(shí)現(xiàn)利潤總額210萬元，包括國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被罰款20萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司2017年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元，該差異來自于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司的所得稅費(fèi)用是（）。

在這個栗子中，先搞清楚什么是永久性差異，什么是暫時性差異。國債利息和罰款屬于永久性差異。遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為5萬元，意味著應(yīng)納稅暫時性差異是5/0.25=20萬元。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額=210-10+20-20=200萬元。

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅=200*0.25=50萬元。

遞延所得稅費(fèi)用=5萬元。

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=50+5=55萬元。

以上，就是關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用的關(guān)鍵內(nèi)容。