所得稅會計的概念及資產(chǎn)負債表債務法

一、所得稅會計的概念：所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。

財政部會計司出臺會計政策，國家稅務總局出臺稅收政策，兩者可能會出現(xiàn)差異，由此出現(xiàn)稅務師，幫助企業(yè)去報稅。

1.應付稅款法是較為傳統(tǒng)的一種方法，以稅收口徑計算“應交所得稅”，并以此推定“所得稅費用”，即交多少稅，算多少費。

2.納稅影響會計法：該方法認為，當會計與稅務產(chǎn)生收入、支出上的暫時性差異時，應當以會計口徑的利潤認定所得稅費用，以稅務口徑的利潤認定應交所得稅，二者之差通過待攤、預提來調(diào)整，其中待攤費用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預提費用使用“遞延所得稅負債”科目。

二、資產(chǎn)負債表債務法：資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

1.可抵扣暫時性差異

①當資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；

② 新增可抵扣暫時性差異會追加應稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應稅所得；

③ 可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。

④“遞延所得稅資產(chǎn)”的 本期發(fā)生額（登賬額）＝ 當期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。

⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的 余額＝ 該時點可抵扣暫時性差異×所得稅稅率；

2.應納稅暫時性差異

①當資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異；

②新增應納稅暫時性差異會調(diào)減應稅所得，轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異時會追加應稅所得；

③應納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負債”科目，新增應納稅暫時性差異時列入貸方，轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異時列入借方。

④“遞延所得稅負債”的 本期發(fā)生額（登賬額）＝ 當期應納稅暫時性差異的變動額×所得稅率；

⑤“遞延所得稅負債”的 余額＝ 該時點應納稅暫時性差異×所得稅稅率；

總結(jié)：負債的賬面價值大于計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；

當負債的賬面價值小于計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異 。

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