甲公司2018年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。甲公司2018年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9 520萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變；預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2018年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2018年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。資料二：2018年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬(wàn)元。2018年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。資料三：2018年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。

要求：（1）計(jì)算甲公司2018年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額（如無(wú)影響，也明確指出無(wú)影響的原因）。（3）根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄）。（4）計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2018年度所得稅費(fèi)用。

答案解析：

（1）2018年度的應(yīng)納稅所得額=9 520+500-200+180=10 000（萬(wàn)元）；

（分析：非公益性的捐贈(zèng)支出500萬(wàn)不允許稅前扣除，納稅調(diào)增500萬(wàn)，保修費(fèi)用當(dāng)年已實(shí)際發(fā)生稅前扣除，上年預(yù)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在本年沖銷（上年已納稅調(diào)增），本年納稅調(diào)減200萬(wàn)，計(jì)提的壞賬不允許稅前扣除，納稅調(diào)整180萬(wàn)。）2018年度的應(yīng)交所得稅=10 000×25%=2 500（萬(wàn)元）。

（2）資料一，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來(lái)期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。分析：2018年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬(wàn)元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬(wàn)元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元（200×25%）。

備注：前期計(jì)提保修費(fèi)用的分錄是：

借：銷售費(fèi)用 200

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200

計(jì)提的保修費(fèi)用是預(yù)估，沒(méi)有現(xiàn)金流出，故稅法不允許扣除進(jìn)行納稅調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

貸：所得稅費(fèi)用 50

資料三，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元。分析：稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元（180×25%）。

備注：應(yīng)收賬款計(jì)提減值使用信用減值損失科目，非流動(dòng)資產(chǎn)減值使用資產(chǎn)減值損失科目。

（3）資料一：不涉及遞延所得稅的處理。資料二：借：所得稅費(fèi)用　50貸：遞延所得稅資產(chǎn)　50資料三：借：遞延所得稅資產(chǎn)　45貸：所得稅費(fèi)用　45（4）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）=10 000×25%=2 500（萬(wàn)元）；遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5（萬(wàn)元）；2018年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用=2 500+5=2505（萬(wàn)元）。

（備注：題目讓計(jì)算所得稅費(fèi)用的金額，這包含三個(gè)事項(xiàng)，應(yīng)交所得稅科目對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用借方金額，遞延所得稅資產(chǎn)科目對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用貸方金額，遞延所得稅負(fù)債科目對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用借方金額，借貸金額合并。

如果題目問(wèn)遞延所得稅的金額，那就是只針對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)科目對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用，只有這兩個(gè)）