所得稅費(fèi)用的附注要填像上圖那樣的表格。如果有當(dāng)期所得稅費(fèi)用測(cè)算表，那就很好填了，一個(gè)蘿卜一個(gè)坑，放進(jìn)去就行。

當(dāng)期所得稅費(fèi)用的測(cè)算過(guò)程，先把利潤(rùn)總額調(diào)整成應(yīng)納稅所得額，然后再乘以稅率。而上面這個(gè)表，是先乘稅率，再調(diào)整。但本質(zhì)上是一樣的。所以，大家想要填對(duì)這個(gè)表，就必須會(huì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的測(cè)算。如果還不會(huì)當(dāng)期所得稅測(cè)算的話，看我前面的文章就行。

下面開(kāi)始逐個(gè)項(xiàng)目講解。

1、利潤(rùn)總額：這個(gè)數(shù)直接取自利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額。

2、按母公司適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用：直接用利潤(rùn)總額×母公司適用稅率。

3、子公司適用不同稅率的影響：這個(gè)只有在合并報(bào)表中，母子公司存在不同稅率才會(huì)出現(xiàn)。因?yàn)榍懊媸怯媚腹径惵视?jì)算的，子公司的稅率和母公司稅率不一樣，最后的所得稅就不一樣，所以差額就要填在這里。那么，這個(gè)差額怎么計(jì)算呢？

子公司計(jì)算出應(yīng)納稅所得額之后，然后用應(yīng)納稅所得額乘以母子公式的稅率差。比如子公司應(yīng)納稅所得額是50萬(wàn)、稅率是15%，母公司稅率是25%，那么這里就填-5萬(wàn)，因?yàn)槭菧p少所得稅費(fèi)用，所以用減號(hào)。

4、調(diào)整以前期間所得稅的影響：這個(gè)不常見(jiàn)。所得稅匯算清繳的時(shí)候，實(shí)際交給稅局的，可能會(huì)跟賬上的有差異，匯算清繳一般是在次年的四、五月份了，這時(shí)候早就結(jié)賬了，企業(yè)一般不再改去年的帳，也不做以前年度損益調(diào)整，而是計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)樗皇菑睦麧?rùn)總額中來(lái)的，而是從上期來(lái)的，所以要在這里體現(xiàn)。

5、非應(yīng)稅收入：比如國(guó)債利息收入、居民企業(yè)之間的分紅、權(quán)益法下的投資收益等。

6、不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響：比如超標(biāo)的成本費(fèi)用，如福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、行政罰款等。

7、使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：意思是，以前年度虧損了，但是那時(shí)候預(yù)計(jì)未來(lái)沒(méi)有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣，所以未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。然后，今年突然有屌絲逆襲的趨勢(shì)，預(yù)計(jì)未來(lái)足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣了，于是在今年確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。那么，這部分遞延所得稅費(fèi)用，不是來(lái)源于本年的利潤(rùn)總額，而是來(lái)源于以前年度的，所以要在這里體現(xiàn)。因?yàn)樗沁f延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅費(fèi)用在貸方，貸方的遞延所得稅費(fèi)用要用負(fù)號(hào)填寫。

8、本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響：跟第7項(xiàng)剛好相對(duì)，比如本年應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，或者計(jì)提了壞賬，但企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)沒(méi)有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣，所以沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。在第2點(diǎn)計(jì)算所得稅費(fèi)用的時(shí)候，是假設(shè)它已經(jīng)抵稅了的，已經(jīng)把所得稅考慮進(jìn)來(lái)了，而實(shí)際賬上并沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅，所以要用正數(shù)把它加回來(lái)。

9、對(duì)于研發(fā)支出加計(jì)扣除和無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷的所得稅影響：比如研發(fā)費(fèi)100萬(wàn)，按75%加計(jì)扣除，那就是多扣除75萬(wàn)，然后75萬(wàn)×25% = 187,500.00，用-187,500.00填列，因?yàn)榧佑?jì)扣除是減少所得稅費(fèi)用的。

最常見(jiàn)的就是以上這幾種情況了。如果大家在實(shí)務(wù)中，還有其他情況出現(xiàn)的話，就新添加一行，給它取個(gè)“項(xiàng)目”名字，然后填它的影響數(shù)。

這個(gè)表不會(huì)出現(xiàn)倒擠，也不會(huì)出現(xiàn)“其他”，每一個(gè)數(shù)都是有來(lái)源的，可以做到100%準(zhǔn)確。

可能有同學(xué)會(huì)問(wèn)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，不影響這個(gè)表嗎？它可是影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的（計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候會(huì)調(diào)增）！

計(jì)提壞賬會(huì)影響當(dāng)期所得稅，這個(gè)沒(méi)錯(cuò)，蛋是它不影響這個(gè)表，且聽(tīng)小哥細(xì)細(xì)道來(lái)。

假設(shè)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)，壞賬計(jì)提了100萬(wàn)，確認(rèn)了25萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)。

那么，在計(jì)算第2項(xiàng)的時(shí)候，1000萬(wàn)×25%=250萬(wàn)。

首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。假設(shè)影響納稅調(diào)整事項(xiàng)只有壞賬這一事項(xiàng)，那么，應(yīng)納稅所得額=1000萬(wàn)+100萬(wàn)=1100萬(wàn)，當(dāng)期所得稅=1100萬(wàn)×25%=275萬(wàn)。遞延所得稅費(fèi)用=100萬(wàn)×25%=25萬(wàn)，因?yàn)檫f延所得稅費(fèi)用在貸方，所以用負(fù)數(shù)，即-25萬(wàn)。

所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 + 遞延所得稅費(fèi)用 =275萬(wàn) - 25萬(wàn) = 250萬(wàn)。

看見(jiàn)了吧，都是二百五，確認(rèn)遞延所得稅不會(huì)影響這個(gè)表。

只要滿足以下兩個(gè)條件，就不會(huì)影響這個(gè)表：

①納稅調(diào)整事項(xiàng)影響當(dāng)期的利潤(rùn)總額。

②該調(diào)整事項(xiàng)確認(rèn)了遞延所得稅費(fèi)用。

比如加計(jì)扣除、免稅事項(xiàng)、超標(biāo)的成本費(fèi)用、行政罰款等，這些都跟遞延所得稅費(fèi)用無(wú)關(guān)，因?yàn)槟鞘怯谰眯圆町?，所以不符合第②個(gè)條件，填會(huì)計(jì)利潤(rùn)到所得稅費(fèi)用這個(gè)表的時(shí)候就需要體現(xiàn)出來(lái)。

比如上面第7點(diǎn)“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”，以前年度沒(méi)確認(rèn)遞延所得稅，本期確認(rèn)了，它不滿足第①個(gè)條件，因?yàn)槟鞘马?xiàng)影響的是以前年度的利潤(rùn)總額，而不是當(dāng)期的利潤(rùn)總額。

還有上面的第8點(diǎn)“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響”，滿足了第①點(diǎn)，但是不滿足第②點(diǎn)，所以要體現(xiàn)出來(lái)。

搞這兩個(gè)條件出來(lái)，是不是越搞越復(fù)雜了？其實(shí)，學(xué)習(xí)就是一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，再?gòu)膹?fù)雜到簡(jiǎn)單的過(guò)程。從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，就是學(xué)習(xí)過(guò)程，學(xué)習(xí)它的內(nèi)在規(guī)律；從復(fù)雜到簡(jiǎn)單，就是把規(guī)律融入到血液中，從容地運(yùn)用規(guī)律。

從會(huì)計(jì)利潤(rùn)到所得稅費(fèi)用這張表的出發(fā)點(diǎn)是：每一分錢的利潤(rùn)總額都要按照母公司的稅率交稅。原則上，所有的所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)都要在這張表做調(diào)整，因?yàn)樗鼈円词遣荒艿挚?，要么是不用交稅，都是不符合“出發(fā)點(diǎn)”的。但是遞延所得稅費(fèi)用不用體現(xiàn)。那是因?yàn)?，就像前面那個(gè)例子講的，它雖然當(dāng)期所得稅費(fèi)用調(diào)增了，但通過(guò)遞延所得稅費(fèi)用調(diào)減了，一增一減，剛好抵消，不影響。

這張表的邏輯，跟現(xiàn)金流量表附表、成本倒軋表挺像的，都是從某個(gè)數(shù)出發(fā)，然后把差異找出來(lái)。比如現(xiàn)金流量表附表，它的出發(fā)點(diǎn)是，每一塊錢的凈利潤(rùn)都是現(xiàn)金形成的，如果不符合這個(gè)出發(fā)點(diǎn)，就要調(diào)整。

多琢磨琢磨，挺有意思的。如果覺(jué)得用空余時(shí)間琢磨它們不值得的話，可以在走路的時(shí)候、等公交、坐地鐵的時(shí)候琢磨。

上面的只是單體而已，那如果是合并的呢？

單體都已經(jīng)學(xué)會(huì)了，合并還遠(yuǎn)嗎？

其實(shí)，合并的就是把單體的全部填出來(lái)，然后考慮內(nèi)部交易的影響。