在會計上，土地使用權(quán)取得后作為無形資產(chǎn)進行核算。在稅法中，土地使用權(quán)的出售和出租的稅率卻并未完全按照無形資產(chǎn)銷售和出租計提銷項稅。

一、土地使用權(quán)的銷售

1、一般計稅法

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第二款規(guī)定“（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)……，稅率為11%”，也就是說土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅率為11%。根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率調(diào)整為9%。這與《增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售無形資產(chǎn)稅率為6%有差異。雖然，會計上將土地使用權(quán)計入無形資產(chǎn)進行核算，但是由于土地使用權(quán)的特殊性，在稅法中單獨將其從無形資產(chǎn)摘出來制定稅率。

2.簡易計稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》第三條第二款的規(guī)定，“納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅”。因此，轉(zhuǎn)讓在規(guī)定時間之前取得的土地使用權(quán)可按5%的征收率繳納增值稅，也可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。

二、土地使用權(quán)的出租

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》第三條第二款的規(guī)定，“（二）納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅”，這一特殊規(guī)定又不同于提供無形資產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅計算繳納。

1.一般計稅方法

筆者認為，按照上述規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》及《深化增值稅改革的公告》當(dāng)前提供土地使用權(quán)的經(jīng)營租賃服務(wù)的增值稅稅率是9%，而提供無形資產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率6%。

2.簡易計稅

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定:“（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù):納稅人出租其取得的2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額”的規(guī)定，筆者認為符合條件的土地使用權(quán)經(jīng)營租賃服務(wù)簡易計稅的征收率為5%，而其他無形資產(chǎn)的經(jīng)營租賃服務(wù)簡易計稅的征收率為3%。

以上觀點僅代表筆者個人對相關(guān)稅收法律的理解，歡迎大家來討論。