《360度家庭財(cái)富管理》第二十三篇（連載）

第八章第一節(jié)

稅收中的“潛力股”——個(gè)人所得稅

引言

近年來，不論是明星偷逃稅典型案件的曝光，還是個(gè)人所得稅改革后一年一度的個(gè)人所得稅綜合所得匯算申報(bào)，都讓個(gè)人所得稅的話題備受關(guān)注。根據(jù)財(cái)政部公布的《2021年財(cái)政收支情況》，2021年全國稅收收入172731億元，同比增長 11.9%。其中，個(gè)人所得稅13993億元，同比增長 21%。從中我們可以看出，個(gè)人所得稅增長速度高于全國稅收收入的增長速度。

但是通過計(jì)算我們也會(huì)發(fā)現(xiàn)，目前我國個(gè)人所得稅占全國稅收收入比重僅為8%左右。在《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和 2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中，提到了“完善個(gè)人所得稅制度，推進(jìn)擴(kuò)大綜合征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)”，“健全直接稅體系，完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加強(qiáng)對(duì)高收人者的股收調(diào)節(jié)和監(jiān)管”可以說，個(gè)人所得稅是我國稅收中的一只“潛力股”。業(yè)界普理認(rèn)為，未來個(gè)人所得稅將在稅收構(gòu)成中扮演越來越重要的角色。

第一節(jié) 新個(gè)稅法知多少

案例

2022年3月1日到了，身邊的許多朋友開始登錄個(gè)人所得稅App(應(yīng)用程序)，進(jìn)行“2021綜合所得年度匯算”申報(bào)，趙女士了解到周圍有同事退稅9000多元，自己卻需要補(bǔ)稅10000多元，表示十分不解，于是找到稅務(wù)師錢先生進(jìn)行咨詢。經(jīng)過錢先生的解釋，趙女士還是感到似懂非懂。錢先生解釋道，不掌握個(gè)人所得稅的基本原理，就不容易理解為什么會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，還得從頭講起。趙女士說:“好呀，那從咱們國家的個(gè)人所得稅基本制度開始說吧。”

1、我國目前的個(gè)人所得稅采用的是什么樣的制度?

2、個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳，多退少補(bǔ)的原理是什么?

3、保險(xiǎn)代理人的個(gè)人所得稅是如何計(jì)算的?

4、個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳，如果需要補(bǔ)繳稅款，堅(jiān)持不申報(bào)，有什么風(fēng)險(xiǎn)嗎?

5、我國未來個(gè)人所得稅改革趨勢如何?

6、新時(shí)代深化稅收征管體制改革的主要目標(biāo)是什么?

問題 1

我國目前的個(gè)人所得稅采用的是什么樣的制度?

解析

我國目前采用的是綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度2018年8 月31 日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過了《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改(中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》。這是《個(gè)人所得稅法》自1980年出臺(tái)以來的第七次修正，也開啟了我國個(gè)人所得稅制度的一次根本性變革。這次修改對(duì)居民個(gè)人取得的部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅，也更加健全了個(gè)人所得稅征管制度。

我國自2019年1月1日起施行的個(gè)人所得稅制度，是綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。根據(jù)收人的性質(zhì)，將不同類型的收入分成以下九類:(一)工資、薪金所得;(二)勞務(wù)報(bào)酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(五)經(jīng)營所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(九)偶然所得。

如圖 8-1所示，居民個(gè)人取得第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。對(duì)于綜合所得，適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率;對(duì)于經(jīng)營所得，適用 5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率;利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，均適用比例稅率，稅率為 20%。

一些朋友會(huì)感到困惑，為什么個(gè)人所得稅最高邊際稅率有時(shí)候是45%，有時(shí)候是35%，有時(shí)候是固定的 20%?在確定稅率以前，我們需要做的是確定自己所取得的收入屬于哪一類，是屬于綜合所得經(jīng)營所得，還是其他類型的所得，然后根據(jù)收入的性質(zhì)并結(jié)合具體的情況，來計(jì)算應(yīng)納稅額。

問題2

個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳，多退少補(bǔ)的原理是什么?

解析

趙女士在了解我國目前個(gè)人所得稅的基本制度之后，清楚了自己取得的收人主要為“工資、薪金所得”。趙女士是居民個(gè)人，她所取得的“工資、薪金所得”屬于“綜合所得”，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。3月1日至6月30日，趙女士可以通過個(gè)人所得稅App進(jìn)行居民個(gè)人綜合所得年度匯算申報(bào)，即針對(duì)(一)工資、薪金所得，(二)勞務(wù)報(bào)酬所得，(三)稿酬所得，(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得，這四類所得匯算申報(bào)。@黑風(fēng)集團(tuán)@邱春鳴

趙女士接著問錢先生:“個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳，多退少補(bǔ)的原理是什么呀?”錢先生回答說:“比如2021年，你應(yīng)該繳納10000元的稅款，之前你只預(yù)扣預(yù)繳了9000元，那么你需要補(bǔ)1000元的稅款:如果你應(yīng)該繳12000元的稅款，之前預(yù)扣預(yù)繳12000元，那么你可以申請(qǐng)2000元的退稅，多退少補(bǔ)的原理就是這么簡單?！壁w女士接著問:“聽著是挺簡單的，但是具休怎么算我也不大懂，你能給我科普一下嗎?”錢先生說:“那就需要先了解一下個(gè)人綜合所得(年度)的計(jì)稅公式了?！庇谑菍懴铝讼铝泄剑?/p>

應(yīng)納稅額=(全年綜合所得收入額-60000元-專項(xiàng)扣除一專項(xiàng)附加扣除一依法確定的其他扣除一符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)

趙女士看了看公式說:“字都認(rèn)識(shí)，但是什么含義我并不明白?！板X先生說:“主要是不明白公式里的概念唄?！壁w女士回答道:“對(duì)啊，像收入額、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除都是什么意思呀?”錢先生回復(fù)道:“首先說收入額，收入不一定等于收人額，它們的關(guān)系是這樣的?！卞X先生邊說邊畫起表格(見表 8-1)來。

錢先生邊畫表格邊解釋道:“如果你取得了10 萬元的工資，那么這10萬元都會(huì)計(jì)入收入額;如果你取得10萬元的勞務(wù)報(bào)酬，或者是特許權(quán)使用費(fèi)，那么會(huì)有8萬元[10萬元x(1-20%)-8萬元]計(jì)入收入額，你可以簡單地把它理解為是打了8折。如果是10萬元月稿酬所得，那么會(huì)有5.6萬元[10萬元x(1-20%)x70%=5.6萬元]計(jì)人收人額，相當(dāng)于打了5.6折?！壁w女士說:“原來不同類型的收人，對(duì)應(yīng)的收人額還不一樣呀!那么專項(xiàng)扣除又是什么現(xiàn)?”錢先生答道:“專項(xiàng)扣除包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)里的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)行保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，還有住房公積金，就是咱們常說的三險(xiǎn)一金”。趙女士說:“專項(xiàng)附加扣除我知道，就是房貸那些呢?！卞X先生接著說：”專項(xiàng)附加扣除是考慮到納稅人的基本情況制定的一些稅收扣除項(xiàng)目，很多人上有老、下有小，還背著房貸或租著房子，還有一些人可能得了重病，考慮到大家的經(jīng)濟(jì)壓力，相應(yīng)地可以享受一些稅收扣除——贍養(yǎng)老人、子女教育、住房貸款利息或住房租金、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育，每一項(xiàng)分別都有對(duì)應(yīng)的扣除規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。為了鼓勵(lì)生育，為生育家庭減壓，2022年1月1日起，3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用也被納入了個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，這些和咱們的日常生活都息息相關(guān)呀!"趙女士說:“感覺學(xué)到了不少東西，更多的細(xì)節(jié)還是得靜下心來看書了解。”錢先生說:“是的，稅率表我也發(fā)給你看看，你可以結(jié)合自己的情況算一算2021年的應(yīng)納稅額是怎么算出來的。"個(gè)人所得稅稅率表一(居民個(gè)人綜合所得適用)如表8-2所示。

問題 3

保險(xiǎn)代理人的個(gè)人所得稅是如何計(jì)算的?

解析

趙女士計(jì)算清楚了自己2021年的個(gè)人所得稅，又想到了一個(gè)問題:“聽說在同樣的收人和情況下，保險(xiǎn)代理人的個(gè)人所得稅比勞動(dòng)合同制下的員工的個(gè)人所得稅要少，這是怎么回事呢?”錢先生回答道：“你還記得我之前給你講的收入額的概念嗎?”趙女士說:“記得呀，工資薪金所得全額計(jì)入收入額，像勞務(wù)報(bào)酬所得，80%計(jì)人收入收入額?！卞X先生說:“你已經(jīng)能分析出其中一個(gè)原因了。保險(xiǎn)營銷員的傭金收人屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得是'實(shí)際取得收入x(1-20%)，也就是80%計(jì)入收入額?！壁w女士接著問:“還有什么其他原因嗎?"錢先生回答道:“這就涉及保險(xiǎn)營銷員特別的個(gè)人所得稅政策了，保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并人當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算，用公式總結(jié)就是'保險(xiǎn)營銷員并入綜合所得的金額=不含增值稅收入x(1-20%)x(1-25%)-附加稅費(fèi)’，這個(gè)公式中的25%就是考慮到保險(xiǎn)營銷員需要維護(hù)客戶關(guān)系的展業(yè)成本。在不考慮附加稅費(fèi)的情況下，公式就是'保險(xiǎn)營銷員并人綜合所得的金額=不含增值稅的收入x(1-20%)x(1-25%)，也就是不含增值稅收入的 60%。

趙女士說:“我明白了，在同樣的收人和情況下，保險(xiǎn)代理人比勞動(dòng)合同制下的員工個(gè)人所得稅要少的原因有兩點(diǎn)。一是勞動(dòng)合同制下的員工取得的是工資、薪金，100%計(jì)人收入領(lǐng);而保險(xiǎn)代理人取得的傭金收人屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。80%計(jì)人收人額，二是保險(xiǎn)代房人的展業(yè)成本，按照收人額的25%計(jì)算，因此，在同樣的收人和信況下，保險(xiǎn)代理人的傭金收人比勞動(dòng)合同制下員工的工資、新金所得并人綜合所得的金額更低。”@黑風(fēng)集團(tuán)@邱春鳴

問題 4

個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳，如果需要補(bǔ)繳稅款，堅(jiān)持不申報(bào)，有什么風(fēng)險(xiǎn)嗎?

解析

趙女士看到自己需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅10000多元，感到十分心疼，于是問錢先生:“如果需要補(bǔ)稅，我就不申報(bào)了，會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)嗎?”錢先生說:“給你看個(gè)案例吧?！庇谑屈c(diǎn)開了國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局的官網(wǎng)，趙女士看到了一則公告--《國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第三稽查局(稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書)公告(李某某))，并點(diǎn)開相關(guān)附件--《國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》(深稅三稽罰告〔2022)98 號(hào))，附件內(nèi)容如下：

李某某:

對(duì)你的稅收違法行為擬做出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條，《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第六十三條、第六十四條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下:

一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬做出的處期決究

(一)違法事實(shí)、理由及法律依據(jù)

經(jīng)查，你經(jīng)通知申報(bào)而拒不完成2020年度個(gè)人所得稅匯算清繳，造成2020年度少繳個(gè)人所得稅33796.31元，上進(jìn)行為違及了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條、第二條、第六條及第十條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理 2020 年度個(gè)人所得稅綜合所得稅算清專項(xiàng)公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第2號(hào))第一條、第三條、第五名、第十條第(二)項(xiàng)以及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款的規(guī)定。

(二)擬做出的處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款定，你經(jīng)通知申報(bào)而拒不完成2020年度個(gè)人所得稅匯算清繳，造成少繳個(gè)人所得稅的行為是偷稅，對(duì)你處少繳稅款百分之五十的罰款16898.16 元。

二、你有陳述、申辯的權(quán)利。請(qǐng)?jiān)谖揖肿龀龆悇?wù)行政處罰決定之前，到我局進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；途期不進(jìn)行陳述、中辯的，視同放棄權(quán)利。

三、若擬對(duì)你罰款2000元(含2000元)以上，或符合《中華人民共和國行政處罰法》第六十三條規(guī)定的其他情形的，你有要求聽證的權(quán)利。可自收到本告知書之日起五個(gè)工作日內(nèi)向我局書面提出聽證申請(qǐng);逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。

二〇二二年三月一日

從上述處罰事項(xiàng)告知書中我們可以看出，李某某因?yàn)榫懿煌瓿?020年度個(gè)人所得稅匯算清繳，造成少繳個(gè)人所得稅的行為是偷稅，被處以少繳稅款 50%的罰款。盡管罰款金額并不算高，但是相信沒有人愿意看到自己的名字出現(xiàn)在稅務(wù)局官網(wǎng)公示的稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書中。

通過這個(gè)案例我們更加清楚地知道，依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，如果在個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)確實(shí)應(yīng)該補(bǔ)繳稅款，不要抱有僥幸心理，否則不僅需要補(bǔ)繳稅款，加收滯納金，還有可能涉及罰款，如果因此對(duì)個(gè)人信用產(chǎn)生影響，就更加得不償失了。

問題 5

我國未來個(gè)人所得稅改革趨勢如何?

解析

根據(jù)財(cái)政部公布的《2021年財(cái)政收支情況》，2021年全國稅收收入172 731 億元，同比增長 11.9%。其中，國內(nèi)增值稅63 519 億元，同比增長11.8%;企業(yè)所得稅42041億元，同比增長 15.4%;個(gè)人所得稅13993億元，同比增長 21%。

可以看出，個(gè)人所得稅增長速度高于全國稅收收入的增長速度。

但是目前我國個(gè)人所得稅占全國稅收的比重如何呢?通過計(jì)算，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)增值稅占全國稅收收入的比重約為 37%，企業(yè)所得稅占比約為24%，個(gè)人所得稅占全國稅收收入的比重僅為8% 左右(見圖 8-2)。

業(yè)界普遍認(rèn)為，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人所得稅制度的完善，個(gè)人所得稅占全國稅收收入的比重應(yīng)該會(huì)逐漸提升。在《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中，如果我們搜索關(guān)鍵詞“個(gè)人所得稅”，會(huì)定位到以下兩句話:“完善個(gè)人所得稅制度，推進(jìn)擴(kuò)大綜合征收范圍，健全個(gè)稅體系，完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加強(qiáng)對(duì)高收人者的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管?！?span>@黑風(fēng)集團(tuán)@邱春鳴

由此，對(duì)于我國個(gè)人所得稅制度的發(fā)展，我們可以總結(jié)出兩大趨勢:一是擴(kuò)大綜合征收的范圍，二是加強(qiáng)對(duì)高收人者的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管。

擴(kuò)大綜合征收范圍，就是除工資薪金收入、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)之外，將其他符合條件的收入也納入綜合所得的范疇。而擴(kuò)大綜合所得的征收范圍，會(huì)對(duì)各類人群產(chǎn)生怎樣的影響呢?

綜合稅制比起分類稅制，更能強(qiáng)化稅收對(duì)于收入分配的調(diào)節(jié)功能。在分類稅制下，如“偶然所得”一律按 20%的稅率納稅，如果高收人人士張某中了10萬元的彩票，則需要繳納2萬元的個(gè)人所得稅，如果低收入人士王某也獲得了10萬元的彩票收入，其也需要繳納2萬元的個(gè)人所得稅。

但如果在綜合稅制下(假設(shè)偶然所得也被納入綜合所得)，同樣獲得了 10 萬元的彩票收人，高收入人土張某可能為此需要繳納個(gè)人所得稅4.5萬元，低收人人士王某可能為此需要繳納個(gè)人所得稅3000元甚至不需要繳納(如果收人低，可抵扣項(xiàng)目又很多)。由此可見，擴(kuò)大綜合征收范圍后，高收入者可能會(huì)按照收入能力多繳稅，而中低收人者可能會(huì)因此進(jìn)一步減稅降費(fèi)。

國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部副部長馬俏彬在《強(qiáng)化稅收的兩節(jié)功》一文中表示:“適當(dāng)增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，將近年案比會(huì)關(guān)心的嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用、養(yǎng)老保險(xiǎn)支出等納人扣除范圍，加強(qiáng)財(cái)重點(diǎn)銷域、重點(diǎn)人群的稅收管理。對(duì)近年來高凈值人群集中的案產(chǎn)信托、海外信托、資本利得、演藝等，加快完善制度，填補(bǔ)這些例域的稅收空白?！?/p>

在人口少子化、老齡化的背景下，很多專家學(xué)者呼吁未來應(yīng)給予育兒成本、養(yǎng)老保險(xiǎn)更多的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，對(duì)高收人人士的稅收產(chǎn)監(jiān)管，加快完善對(duì)于資本利得收益的稅收制度。在這樣的趨勢下。在資產(chǎn)配置中遵循“控制應(yīng)稅資產(chǎn)，適當(dāng)增加免稅資產(chǎn)”的原則，是高凈值人士面對(duì)未來變化和趨勢的明智選擇。

問題 6

新時(shí)代深化稅收征管體制改革的主要目標(biāo)是什么?

解析

2021 年 3 月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出:“到 2022 年，在稅務(wù)執(zhí)法規(guī)范性、稅費(fèi)服務(wù)便捷性、稅務(wù)監(jiān)管精準(zhǔn)性上取得重要進(jìn)展。到 2023 年，基本建成'無風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系，實(shí)現(xiàn)從經(jīng)驗(yàn)式執(zhí)法向科學(xué)精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變;基本建成“線下服務(wù)無死角、線上服務(wù)不打烊、定制服務(wù)廣覆蓋’的稅費(fèi)服務(wù)新體系，實(shí)現(xiàn)從無差別服務(wù)向精細(xì)化、智能化、個(gè)性化服務(wù)轉(zhuǎn)變;基木計(jì)成以'雙隨機(jī)、一公開’監(jiān)管和“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管’為基本手段，以重點(diǎn)監(jiān)管為補(bǔ)充、以'信用+風(fēng)險(xiǎn)’監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系實(shí)現(xiàn)從票管’向數(shù)治稅’分類準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。到 2025年深化稅收征管制度改革取得顯著成效，基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)，形成國內(nèi)一流的智能化行政應(yīng)用系統(tǒng)，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力?！?/p>

專家建議

針對(duì)本節(jié)所涉及的相關(guān)問題，筆者提出如下建議：

在稅收嚴(yán)監(jiān)管的趨勢之下，合規(guī)經(jīng)營，依法納稅，才能具有長期競爭力。在共同富裕背景下，我們需要記住的關(guān)鍵詞是“穩(wěn)定”“規(guī)范”“責(zé)任”。當(dāng)我們面臨一些實(shí)際問題、人生的快擇以及選擇專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的時(shí)候，這三個(gè)關(guān)鍵詞會(huì)告訴我們答案。

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