引言：此次個人所得稅法修改，初步建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，而且在征管方式下從過去以代扣代繳個人所得稅為主改為代扣代繳與個人自行申報納稅相結(jié)合。相應(yīng)的，隨著稅制及征管方式發(fā)生變化，個人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間也發(fā)生了改動。因此，本文主要就新個人所得稅法及其相關(guān)規(guī)定下個人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行總結(jié)與解析。

所謂納稅義務(wù)發(fā)生時間指納稅人依照稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的時間。規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間，一是為了明確納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)的具體日期；二是有利于稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)管理，合理規(guī)定申報期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，保證國家財政收入。

一、關(guān)于個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定

此次修改后的《個人所得稅法》第二條規(guī)定：下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。

關(guān)于個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，除了上述個人所得稅法第2條第2款的原則性規(guī)定以外，關(guān)于個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定散見于《個人所得稅法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（2018年第56號公告）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（2018年第61號公告）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（2018年第62號公告）等法律、法規(guī)及政策性文件之中，現(xiàn)總結(jié)如下：

需要注意的是，以上總結(jié)的情況是以扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)為前提的。在2018年第62號公告中還規(guī)定了納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款情形下如何辦理納稅申報的問題。

另外，從本次個人所得稅法修訂后關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定對比修訂前來講主要有以下變化：

第一，將居民個人的工資薪金所得（連同勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得）的納稅義務(wù)發(fā)生時間由原來的按月計征，改為按年計征并按月代扣預(yù)繳（按月代扣預(yù)繳為新設(shè)制度）；

第二，在區(qū)分居民個人與非居民個人的基礎(chǔ)上，對于非居民個人取得的綜合所得的納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定為，按月或者按次分項計算個人所得稅。

第三，對于居民個人從境外取得收入統(tǒng)一規(guī)定按年計征個人所得稅，在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅。

二、關(guān)于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定

雖然《個人所得稅法》第12條規(guī)定了：“納稅人取得利息、股息、紅利所

得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。但是目前，對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所包括具體所得種類的納稅義務(wù)發(fā)生時間則需要以國稅總局的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)，例如股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅義務(wù)發(fā)生時間需要以《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱67號公告）的等文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定：“個人所得稅法第二條所稱各項個人所得的范圍：（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得”。第七條規(guī)定了：“對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后施行”。因此，以下主要對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股票等具體所得的納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行總結(jié)如下。

三、正確認(rèn)識個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間對納稅申報的影響

從稅法上看，納稅義務(wù)時間一旦確定，就應(yīng)該按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的納稅期限履行納稅申報義務(wù)，否則就屬于“應(yīng)申報未申報”，將面臨承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任的后果，主要包括滯納金和行政處罰的風(fēng)險。

稅收征管法第三十二條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

稅收征管法第六十二條：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?/p>

因此，個人所得稅法修改后特別是對于綜合所得（主要是工資薪金所得）采取了按年計征并按照按月預(yù)扣繳的征收方式，對于負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位來講要按照不同所得類型的所得按照規(guī)定的期限做好個人所得稅的代扣代繳及預(yù)扣繳的工作。2018年第61條公告中也規(guī)定了：“扣繳義務(wù)人有未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資料和信息、未按照納稅人提供信息虛報虛扣專項附加扣除、應(yīng)扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律、行政法規(guī)處理?！睂€人來講，也同樣如此，對于個人所得稅法修法之后取得所得需要進(jìn)行自行申報納稅的，個人也同樣需要按照各類所得納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。