對于投資平臺公司來說，長期股權(quán)投資是一項常見而又復(fù)雜的業(yè)務(wù)。一家投資公司往往同時投資數(shù)家公司，而長期股權(quán)投資的核算方法各有不同，同時被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況也存在差異，而納稅人又常常不清楚其會計處理和稅務(wù)規(guī)定的差異，導(dǎo)致錯誤填報稅務(wù)申報信息，從而可能面臨被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險。本文嘗試從不同情形下長期股權(quán)投資形成的“投資收益”，來分析其不同的稅務(wù)處理方法。

一、 長期股權(quán)投資持有期間形成的“投資收益”的納稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

1、投資企業(yè)采用成本法核算方式下長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資時，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時間，為被投資企業(yè)作出利潤分配方案宣告分派現(xiàn)金股利時。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此，對成本法核算的長期股權(quán)投資的取得的股息分紅，應(yīng)填入企業(yè)所得稅年度申報表《A105030投資收益納稅調(diào)整明細表》。同時，如符合居民企業(yè)間分紅免稅條件的，須同時填列A107011表。

2、投資企業(yè)采用權(quán)益法核算方式下長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資企業(yè)在每個會計年度末，需以取得投資時被投資單位的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對投資單位的凈利潤或凈虧損進行調(diào)整后，按應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額確認(rèn)投資收益或損失。投資企業(yè)會計處理計入“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，同時確認(rèn)投資收益。此時賬面上反映的“投資收益”并非真實的投資分紅收益，而是根據(jù)被投資單位年度盈利情況反映的長期股權(quán)投資的“公允價值變動”，因此這部分的投資損益在稅收上不予確認(rèn)，應(yīng)作納稅調(diào)整。當(dāng)被投資單位實際作出分紅決議時，投資企業(yè)會計處理計入應(yīng)收股利，同時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。此時會計賬面不反映投資收益金額，而股權(quán)投資分紅卻真實發(fā)生，在稅收上應(yīng)予確認(rèn)投資收益，因此需作相應(yīng)納稅調(diào)增。

案例1：A公司和B公司均為居民企業(yè)，A公司2021年1月1日支付400萬元取得B公司40%的股權(quán)，并能對其實施重大影響，采用權(quán)益法進行核算。B公司2021年實現(xiàn)凈利潤100萬元，于2022年3月31日召開股東大會，作出分紅50萬元的決議。A公司會計處理如下（單位萬元）：

2021年12月31日B公司實現(xiàn)利潤時：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 40

貸：投資收益 40

A公司在2021年度所得稅匯算清繳時，稅收上不確認(rèn)該投資收益，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

2022年3月31日B公司實際分紅時，A公司作如下處理：

借：應(yīng)收股利 20

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 20

由于A公司會計上未確認(rèn)投資收益，因此在2022年度所得稅匯算清繳時，稅收上應(yīng)確認(rèn)該分紅收益，須作納稅調(diào)增。

同時如符合居民企業(yè)之間股息紅利免稅條件的，須填列A107011表。

二、 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資時形成的“投資收益”的稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

即投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資時，稅收上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得均為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去合理稅費和成本。因此不管投資企業(yè)采用成本法核算還是權(quán)益法核算，也不管長期股權(quán)投資的賬面價值是多少，在稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，須牢牢把握股權(quán)投資的計稅成本是其歷史成本的原則。

案例2：A公司和B公司均為居民企業(yè)，A公司2021年1月1日支付400萬元取得B公司40%的股權(quán)，并能對其實施重大影響，采用權(quán)益法進行核算。長期股權(quán)投資的賬面價值為500萬元，其中投資成本400萬元，損益調(diào)整100萬元。2022年3月1日以600萬元價格轉(zhuǎn)讓該長期股權(quán)投資，會計確認(rèn)投資收益200萬元。A公司會計處理如下（單位萬元）：

借：銀行存款 600

貸：長期股權(quán)投資—投資成本 400

長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 100

投資收益 100

會計上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓投資收益為100萬元，而稅收上應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=600（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）-400（投資成本）=200萬元，應(yīng)納稅調(diào)增100萬元。

案例3：A公司和B公司均為居民企業(yè)，2021年1月1日A公司支付400萬元取得B公司100%的股權(quán)，并對其實施控制，采用成本法進行核算。長期股權(quán)投資的賬面凈值為300萬元，其中投資成本400萬元，減值準(zhǔn)備100萬元（計提減值準(zhǔn)備當(dāng)年已作納稅調(diào)增）?，F(xiàn)以100萬元轉(zhuǎn)讓該長期股權(quán)投資（假設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格公允），賬面確認(rèn)投資收益-200萬元。A公司會計處理如下（單位萬元）：

借：銀行存款 100

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100

投資收益 200

貸：長期股權(quán)投資 400

本案例中會計確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓投資收益為-200萬元，而稅收應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=100（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）-400（投資成本）=-300萬元，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)投資損失300萬元，因此需作納稅調(diào)減100萬元。在申報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)在A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表填列投資損失金額，而A105030投資收益納稅調(diào)整明細表不進行調(diào)整。

三、 從被投資企業(yè)清算后分得的剩余資產(chǎn)形成的“投資收益”的納稅處理

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第五條規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。即投資企業(yè)從被投資企業(yè)清算后分得剩余資產(chǎn)可分為三部分，第一部分可視同被投資企業(yè)“清算后的股息紅利”，如符合條件仍可享受居民企業(yè)間股息紅利的免稅政策；第二部分為收回的股權(quán)投資成本，第三部分為最終確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

案例4：A公司和B公司均為居民企業(yè)，A公司于2021年1月1日支付400萬元取得B公司100%的股權(quán)，并對其實施控制，采用成本法進行核算。長期股權(quán)投資的賬面價值為400萬元，現(xiàn)B公司清算注銷，A公司從B公司分得600萬元銀行存款，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積為100萬元。A公司會計處理如下（單位萬元）：

借：銀行存款 600

貸：長期股權(quán)投資 400

投資收益 200

A公司會計確認(rèn)的股權(quán)處置投資收益為200萬元，而稅收上應(yīng)對收回的剩余資產(chǎn)600萬元進行分解，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積100萬元，確認(rèn)為股息所得，由于A、B公司均為居民企業(yè)，可以享受股息紅利的免稅政策；其中400萬元作為收回的投資成本；差額部分100萬元為投資轉(zhuǎn)讓所得。在申報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)分別在A105030投資收益納稅調(diào)整明細表和A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表填列金額。

作者：王輝，單位：中匯（江蘇）稅務(wù)師事務(wù)所，來源：中匯稅務(wù)師事務(wù)所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！