有些是真的沒辦法接觸到，比如說你單位使用的是小企業(yè)會計準則，那遞延所得稅還真跟你沒關系；有些雖然采用的是企業(yè)會計準則，但是卻很懶，每次都是等著審計過來審計時，直接讓審計給你做調(diào)整。

所以，關于遞延所得稅，很多人都只能在考試當中會用到，平時工作中基本上是沒用過這個科目，更別提說做分錄了。

上次出了一期關于匯算清繳的處理中涉及到遞延所得稅，有同學說自己平時工作沒法接觸到遞延所得稅，但是很想學。

今天一純就和大家來探討關于遞延所得稅的相關內(nèi)容。

作為一名會計人，在日常的工作中，工作內(nèi)容也就這些：從單據(jù)到憑證到報表再到報稅，整個流程基本上就是這些。歸結起來是不是覺得很簡單？

這里一純給大家出個題，假如你們公司2022年會計報表上的利潤總額是200萬，25%的企業(yè)所得稅率。問題來了，2022年你們公司應該繳納多少所得稅？

是不是也覺得很簡單？直接用利潤總額乘以所得稅率就可以得出2022年要交的所得稅。分錄也很簡單：

借：所得稅費用 50萬

貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 50萬

但是，一純想問，你確定這就是正確答案嗎？

你認為是，老板也認為沒錯，但是人家稅法可是強烈反對的。

稅法看了看你的報表，這里有個罰款2萬塊錢，作為營業(yè)外支出，這個跟企業(yè)正常經(jīng)營沒有半毛錢關系。于是跟你說這個你不能在利潤總額進行扣減，得調(diào)整，于是新的利潤總額就是202萬（200+2）。用這個數(shù)算出真正的所得稅。因為前面你已經(jīng)計提了，那這里就把這2萬塊進行補計提。

借：所得稅費用 0.5萬

貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅0.5萬

那從這2筆分錄，我們也可以看出，所得稅費用這個科目的發(fā)生額是50.5萬（50+0.5），跟會計利潤算出來的所得稅費用差了0.5萬，意味著你要補繳0.5萬的稅費，而且這個差異以后也不會調(diào)整回來的，這就是永久性差異。

說到永久性差異，那大家要記住一點：它是不會影響以后各期的納稅額，但會影響當期的應納稅額。

像這類永久性差異還有以下這些，比如說贊助支出、各項稅收的滯納金、被沒收財物的損失。

接下來我們再來說說另外一個差異，也就是時間性差異。

舉個例子，你們企業(yè)用200萬買了一個固定資產(chǎn)，折舊年限為5年，當期計提折舊費40萬；但是稅法規(guī)定得按10年來計提。那么這種情況下，當期你就多計提了20萬。怎么辦呢？當期費用得多計提，稅得多交。

借：所得稅費用 5萬

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅 5萬

此時你再看所得稅費用的發(fā)生額，它就應該是55.5萬（50+0.5+5）。跟按照會計利潤計算出來的所得稅費用相差5.5萬，而這個就是口徑差異導致的差異。

所以如果你單位是按照企業(yè)會計準則來執(zhí)行的，那么大家就要多些思考。

前面我們講了永久性差異，這個后面是不會再進行調(diào)整的；但是你會發(fā)現(xiàn)這個時間性差異它在后面是可以調(diào)回來的。

所以發(fā)現(xiàn)什么沒有？因為稅會暫時性差異導致的當期企業(yè)要多交稅，未來是可以轉回的，到時會讓企業(yè)少交稅的，它實際上符合資產(chǎn)的定義，所以就有了遞延所得稅資產(chǎn)。

那么我們應該把所得稅費用沖掉：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5萬

貸：所得稅費用 5萬

整理之后，分錄為：

借：所得稅費用 50.5萬

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5萬

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅 55.5萬

所以，對于按照企業(yè)會計準則核算的企業(yè)，在計算企業(yè)所得稅時，我們要分清楚哪些是永久性差異，哪些是暫時性差異。并按規(guī)定計提遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

從上面例子也可以看出，會計準則和稅法在計算時的口徑存在差異。

作為一名會計人員，我們需要做的就是學好會計準則，在會計準則的基礎上才能把會計工作做好。