會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程不知道你們填寫的時候有沒有遇到困惑問題，有沒有填寫錯誤的，今天這篇文章從兩個層面（單體、合并）來展開。

一、單體層面

其實仔細來說單體的會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程非常的簡單，因為你底稿中肯定有所得稅費用這個底稿，調(diào)增調(diào)減的數(shù)字內(nèi)容你都知道是什么，或者有稅審的數(shù)字審計直接拿過來用就行，因此我們直接往這個過程里面填寫數(shù)字就可以，單這里面寫3個注意點。

1）整體概況

我們看這個表的結(jié)構(gòu)，對里面的內(nèi)容做一個基本的描述，見表格

表格里面填寫的數(shù)字除利潤總額外都需要乘以稅率

2）資產(chǎn)減值損失有沒有？

我們要特別注意的這個表里面沒有資產(chǎn)減值損失和信用減值損失，因為在納稅調(diào)整里面有，比如說利潤表資產(chǎn)減值損失計提100萬，那么計算應(yīng)納稅所得額的時候肯定做納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，但是在這個調(diào)整過程里面肯定沒有。

假設(shè)：

會計利潤175萬，其中計提資產(chǎn)減值損失25萬，那么應(yīng)納稅所得額是175+25萬=200萬，所得稅費用是200*25%=50萬

計提資產(chǎn)減值損失25萬，那么就應(yīng)該確認

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25*25%=6.25 貸：所得稅費用 6.25

因此當期所得稅費用未50，遞延所得稅費用是-6.25，具體見圖

我自己最開始做的時候就不明白為什么資產(chǎn)減值損失對應(yīng)的金額放在調(diào)整過程里面，這個資產(chǎn)減值損失不是應(yīng)該放在不可抵扣的成本、費用和損失的影響嗎？事實不是，遞延所得稅費用我可能理解的不到位，但是不影響我深刻理解這個問題。

如何理解，其實就是化繁就簡，把復(fù)雜問題簡單化，我的例子中需要調(diào)整的假設(shè)只有資產(chǎn)減值損失沒有其他因素，就這一個因素我看看是否有影響。通過簡單的例子就能很清楚的知道里面沒有資產(chǎn)減值損失。

通過這個我想表達兩個觀點：

第一，當然是會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程不包含資產(chǎn)減值損失。

第二，我想強調(diào)一下化繁就簡這個做事方法， 我認為這個非常好，這個調(diào)整過程的理解我用到這個，我在最開始學(xué)習(xí)合并的時候也用到這種方法，在實務(wù)中企業(yè)需要做合并一般報表的科目會非常的多、數(shù)字非常大，可是學(xué)習(xí)就需要簡化只有關(guān)鍵科目、數(shù)字是幾百幾千就能表達問題，這也是化繁就簡。

3）一個便捷做法

會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程里面科目很多，其實我們經(jīng)常遇到的就那么幾個，調(diào)整以前年度所得稅的影響，非應(yīng)稅收入的影響，不可抵扣的成本、費用和損失的影響，這三個因素以前年度所得稅非常明確，剩下的是從納稅申報表的中獲得調(diào)增調(diào)減的數(shù)字即可，我們對調(diào)增調(diào)減的數(shù)字做一個簡單的分類，非應(yīng)稅收入的影響很容易調(diào)出來，剩下的直接放在不可抵扣的成本費用里面即可。

二、合并層面

合并層面會比單體層面復(fù)雜一點，涉及到抵消，涉及到不同稅率的子公司等

我們從以下幾點展開

1）不同稅率的子公司，

我們繞不開的就是子公司稅率不同，我們希望簡單點所有公司的稅率都一樣，但如果所有公司稅率都一樣，那么存在那么多公司的意義就少一條，法定稅率25%，小微企業(yè)5%或10%，或5%+10%，還有高新技術(shù)企業(yè)15%，還有如霍爾果斯等地的企業(yè)所得稅優(yōu)惠5免5減半，稅率是0的。

遇到這么多的稅率怎么辦？

a 基本邏輯

我們需要知道這個邏輯，我們在合并報表填寫會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程的時候使用稅率是有一個基準的，這個基準就是母公司的稅率，比如說母公司是高新技術(shù)企業(yè)15%，子公司有兩個，一個是10%，一個是15%，一個是25%，

計算公式：會計利潤*(子公司稅率-母公司稅率)，如果高就是正數(shù)，如果低就是負數(shù)。

b 子公司會計利潤有正有負，位置在哪里？

假設(shè)合并利潤1000萬，其中A公司25%(會計利潤100萬)，B公司15%（會計利潤-200萬）子公司適用不同稅率的影響，這個地方放會計利潤為正的

調(diào)整金額為100*10%=10萬也就是100*（25%-15%）=10萬，

本期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響，這個位置放會計利潤為負數(shù)的

調(diào)整金額為200*15%=30萬，記住在調(diào)整過程里面這個寫的是正數(shù)，

記住位置不同。

2）合并抵消，

合并利潤是經(jīng)過調(diào)整后的利潤=各個子公司的利潤總額之后加減（+-）之后得到的。

這個合并上調(diào)整的利潤表科目要不要考慮呢？如果要考慮該怎么考慮

a要考慮的情況：

先說簡單的，假設(shè)合并上就調(diào)整一筆，

借：無形資產(chǎn)100萬 貸：資本公積 100萬

借：管理費用-無形資產(chǎn)攤銷 10萬 貸：無形資產(chǎn) 10萬

調(diào)整的原因就是收購的時候企業(yè)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，沒有做在母公司賬里面，我們需要在合并上進行調(diào)整，因為稅法是只認單體，不認合并上的調(diào)整，這個費用減少了合并凈利潤所以要調(diào)增，放在“不可抵扣的成本、費用和損失的影響”里。

b不需要考慮的情形

合并上調(diào)整對利潤表的影響有哪些，一個是內(nèi)部交易，存貨都賣完的情況，抵消營業(yè)收入和營業(yè)成本。還有就是存貨沒有賣完的情況,按照毛利率抵消一部分存貨，借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨。

直接抵消收入和成本抵消之后就沒有任何影響，這個調(diào)整沒有用。

存貨沒有賣完的情況，會產(chǎn)生所得稅費用，這個所得稅費用也不用考慮，在主表中就有體現(xiàn)。

母公司對子公司的投資收益在合并中會抵消，在納稅調(diào)整的時候也會調(diào)減，最終也沒有影響，因為稅務(wù)上不認可合并上的調(diào)整，所以合并上調(diào)減的投資收益需要調(diào)增，而單體上投資收益又是免稅的，所以一正一負不影響，

綜上考慮之后就是不用考慮合并上的抵消，只用考慮單體上的調(diào)整就好。

3）調(diào)增調(diào)減怎么快速處理

這個處理邏輯我在單體層面分析提到過，就是直接挑選非應(yīng)稅收入，因為這個比較少，比較明顯，調(diào)出來之后剩下的全部就是不可抵扣的成本費用影響項目里面的數(shù)字。

4）不可抵扣的成本、費用和損失的影響

為什么單獨提這個，因為有的上市公司的披露讓我們很疑惑，因為這個按照常規(guī)理解這個地方肯定是填寫正數(shù)，是調(diào)增的項目，但是大家可以翻看一下上市公司的年報，有的披露的是負數(shù)，為什么是負數(shù)，我遇到的一個項目是以為它少列示了一個科目導(dǎo)致的，少列示“對于研發(fā)支出加計扣除和無形資產(chǎn)加計攤銷的所得稅影響的披露”因為這個是調(diào)減的， 一般還比較大，所以導(dǎo)致整體是負數(shù)。

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