在日常經(jīng)營過程中會發(fā)生股東將其持有的居民企業(yè)的股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓的情形，股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得所得會涉及繳納所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議需要繳納印花稅，那么所得稅和印花稅的納稅地點如何確定呢？

一、所得稅納稅地點

（一）自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第十九條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。根據(jù)上述規(guī)定，自然人股東轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)，個人所得稅的納稅地點為被投資企業(yè)所在地。

（二）法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)

1.境內(nèi)法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)法人股東轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)的股權(quán)，納稅地點為境內(nèi)法人股東的注冊地，但登記注冊地在境外的，納稅地點為實際管理機構(gòu)所在地。2.境外法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)（1）受讓方為境內(nèi)公司《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號發(fā)布，主席令第二十三號修訂）第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。第四十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第一百零四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人。《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第一條規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關(guān)事項，適用本公告。第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款。第十六條第一款規(guī)定，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。根據(jù)上述規(guī)定，境外法人股東轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)的股權(quán)，受讓方為境內(nèi)公司，以境內(nèi)受讓方為企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人，境外法人股東繳納企業(yè)所得稅的納稅地點為境內(nèi)受讓方所在地。（2）受讓方為境外公司《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定，依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十九條所稱所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局公告2017年第37號第九條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，取得所得的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納未扣繳稅款，并填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。第十六條第二款規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)按以下原則確定：（一）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動產(chǎn)所在地國稅機關(guān)。（二）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。……根據(jù)上述規(guī)定，境外法人股東轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)的股權(quán)，受讓方為境外公司的，境外法人股東企業(yè)所得稅的納稅地點為境內(nèi)被投資企業(yè)所在地。

二、印花稅納稅地點

《印花稅法》（主席令第八十九號）第十三條規(guī)定，納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。第十四條規(guī)定，納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號）第一條第（四）項規(guī)定，納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機構(gòu)所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳稅款。

納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

根據(jù)上述《印花稅法》的規(guī)定，得出如下結(jié)論：1. 自然人股東轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)，印花稅的納稅地點為自然人應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地。2. 境內(nèi)法人股東轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)，印花稅的納稅地點為其機構(gòu)所在地。3.境外法人股東轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為印花稅的扣繳義務(wù)人，納稅地點為境內(nèi)代理人機構(gòu)所在地（居住地）；在境內(nèi)沒有代理人的，境外法人股東應(yīng)當(dāng)自行申報繳納印花稅，可以向資產(chǎn)交付地或者接受方所在地（居住地）、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。