為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，2022年3月21日，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)，明確了小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。同時，為方便納稅人辦理增值稅期末留抵稅額退稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第4號)。6月份財(cái)政部和稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了退還增值稅留抵稅額的相關(guān)政策，進(jìn)一步加大增值稅留抵退稅政策實(shí)施力度。

然而，雖然很多企業(yè)收到了退還增值稅期末留抵稅額，但卻不清楚應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理。

根據(jù)財(cái)政部會計(jì)司關(guān)于《關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策適用《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀》中，對于增值稅期末留底退稅給出了確定的答復(fù)：

1、增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對上述增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

2、納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;在實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時，按收到留抵退稅款項(xiàng)的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目。

3、納稅人將已退還的留抵退稅款項(xiàng)繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時，按繳回留抵退稅款項(xiàng)的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目，同時借記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。

基于上述規(guī)定，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下新增“增值稅留抵稅額”二級會計(jì)科目，進(jìn)項(xiàng)相關(guān)賬務(wù)處理。例如，A公司6月份收到增值稅期末留底退稅額10萬元，賬務(wù)處理如下：

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額 10萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 10萬

(2)收到留抵退稅款項(xiàng)時

借：銀行存款10萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額 10萬

(3)若存在納稅人將已退還的留抵退稅款項(xiàng)繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，應(yīng)按照繳回留抵退稅款項(xiàng)的金額做相反會計(jì)分錄。例如，A公司7月份退回已收到增值稅期末留底退稅額10萬元，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 10萬元

同時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 10萬元

貸：銀行存款 10萬元