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一、示例

A公司在2020年9月1日從第三方手里對B公司完成了收購，持股比例為90%，經(jīng)過評估機(jī)構(gòu)評估，B公司固定資產(chǎn)增值了100萬元，無形資產(chǎn)增值了150萬元。固定資產(chǎn)的剩余折舊年限為5年，殘值率為5%，無形資產(chǎn)的剩余折舊年限為10年。

假設(shè)評估后B公司公允價(jià)值為1,000萬元，A公司收購價(jià)款為1,200萬元。

那么對于評估增值，在單體層面和合并層面該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢？

二、單體層面

對于子公司單體報(bào)表，對于該評估增值無需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

三、合并層面

1、合并基準(zhǔn)日，確認(rèn)評估增值

借記：固定資產(chǎn) 100

借記：無形資產(chǎn) 150

借記：實(shí)收資本 700

借記：未分配利潤 50

借記：商譽(yù) 200

貸記：長期股權(quán)投資 1,200

2、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，假設(shè)公司所得稅稅率為15%

借記：所得稅費(fèi)用 37.5

貸記：遞延所得稅負(fù)債 37.5

3、2020年年底時(shí)，計(jì)提增值對應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷

借記：主營業(yè)務(wù)成本 9.5

貸記：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4.5（100*0.9/(5*12)*3）

貸記：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 5（150/(10*12)*4）

如果折舊或攤銷計(jì)入了管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，則對應(yīng)的將攤銷金額確認(rèn)為管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

同時(shí)，如果資產(chǎn)評估增值金額較大，那么對應(yīng)每年增值攤銷的金額，還需要在當(dāng)期損益和期末存貨余額中進(jìn)行分?jǐn)偂?/em>

4、2020年年底時(shí)折舊和攤銷對應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用調(diào)整

借記：遞延所得稅負(fù)債 1.425（9.5*15%）

貸記：所得稅費(fèi)用 1.425

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