企業(yè)在日常經(jīng)營中，經(jīng)常發(fā)生需要支付給臨時工、勞務(wù)工、兼職人員、實習(xí)生、退休返聘人員薪酬或勞務(wù)費，在實務(wù)中，很多人傻傻地分辨不清“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報酬所得”。有些人簡單地以所謂的“正式工”與“臨時工”來進(jìn)行區(qū)分，其實這是非常錯誤的。

　　勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得等非獨立個人勞動取得的報酬是有區(qū)別的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)﹝1994﹞89號)第十九條規(guī)定：

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。

勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

區(qū)分提供的勞務(wù)屬于“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報酬所得”，直接決定后續(xù)的個人所得稅計算，以及是否涉及增值稅及其附加稅費。

綜上，判斷勞務(wù)報酬所得的關(guān)鍵詞是“獨立”和“非雇傭”，而工資、薪金所得的關(guān)鍵詞是“非獨立”和“雇傭”。通常情況下，勞務(wù)報酬是獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得。

如何確定雇傭和非雇傭關(guān)系呢？

勞動合同是確定雇傭關(guān)系最直接的證據(jù)，但是參照勞社部發(fā)〔2005〕12號的政策規(guī)定，勞動合同也并非判定存在勞動關(guān)系或者雇傭關(guān)系的唯一證據(jù)，《勞動合同法》第六十八條規(guī)定：非全日制用工勞動者在同一用人單位一般平均每日工作時間不超過四小時，每周工作時間累計不超過二十四小時的用工形式。非全日制用工的工資支付可以按小時、日、周或月為單位結(jié)算。

現(xiàn)行稅法，也沒有明確要求以“是否繳納社會保險費”作為工資薪金所得的判定標(biāo)準(zhǔn)。

如果企業(yè)與被用工者簽訂“非全日制用工合同”，兩者存在勞動關(guān)系，而非勞務(wù)關(guān)系，這種情況下，用工單位支付非全日制用工的報酬應(yīng)該按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，用工單位列工資表可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

如何確定獨立勞動和非獨立勞動呢？

如果某人來到公司，與其他員工配合勞動，以時間計酬則為工資薪金所得；若單獨、獨立從事一項勞動，并以勞動成果計酬，則為勞務(wù)報酬所得。

筆者后續(xù)將參照以上政策解析，分析企業(yè)支付給臨時工、兼職人員、實習(xí)生、勞務(wù)工、退休返聘人員如何代扣代繳個稅。