稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)濟組織和居民課征而取得的一種財政收入。補償公共商品的成本是稅收存在的基本依據(jù)。稅收具有三個基本形式特征：強制性、無償性與固定性。

稅收制度要素包括納稅人、課稅對象、稅率、減免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等。

根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以有不同的分類：按客稅對象分，有商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅；按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分，有直接稅和間接稅；按稅價關(guān)系分，有價內(nèi)稅和價外稅；按課稅標(biāo)準(zhǔn)分，有從價稅和從量稅；按隸屬關(guān)系分，有中央稅、地方稅和共享稅。

稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時也是評價稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)代稅收原則包括法定原則、財政原則、公平原則和效率原則。

確定合理的稅負(fù)水平是一國稅收制度設(shè)計所要解決的中心問題。從宏觀上判斷一國稅負(fù)水平是否合理，主要有兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是經(jīng)濟發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，二是政府職能標(biāo)準(zhǔn)。

稅收的收入效應(yīng)是指因為政府征稅改變?nèi)藗兊目傮w收入水平，而對納稅人和負(fù)稅人的經(jīng)濟行為選擇所產(chǎn)生的影響。稅收的替代效應(yīng)指政府實行選擇性征稅而對人們的經(jīng)濟行為所產(chǎn)生的影響。

最優(yōu)課稅理論

最優(yōu)稅收僅僅是一種理想化的稅收，其意義在于為政府設(shè)計稅制和制定稅收政策提供一種參照標(biāo)準(zhǔn)。次優(yōu)稅收往往是一種更為現(xiàn)實的選擇。

最優(yōu)課稅理論的基本命題：最優(yōu)課稅理論研究政府如何以最經(jīng)濟合理的方式來籌集稅款，即如何優(yōu)化稅收體系、稅種設(shè)計和稅收征管，實現(xiàn)稅收的效率與公平。從純理論分析，最優(yōu)稅收應(yīng)當(dāng)是依據(jù)稅收中性原則設(shè)置和征收的，不產(chǎn)生稅收額外負(fù)擔(dān)或造成任何經(jīng)濟扭曲，且符合公平原則的稅收。其基本特點是只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)，不干擾相對價格。

最優(yōu)課稅的基本目標(biāo)：根據(jù)最優(yōu)課稅理論，稅收優(yōu)化的目標(biāo)主要有兩個：一個是內(nèi)在優(yōu)化目標(biāo)，另一個是外在優(yōu)化目標(biāo)。內(nèi)在優(yōu)化目標(biāo)是指通過稅收政策和制度的優(yōu)化設(shè)計，使征稅對相對價格和經(jīng)濟主體的決策行為不發(fā)生或僅發(fā)生較小的影響。外在優(yōu)化目標(biāo)是指在市場失效領(lǐng)域，通過稅收手段彌補市場缺陷，矯正經(jīng)濟主體的行為扭曲，謀求效率的提高。

最優(yōu)課稅理論的主要內(nèi)容：

1，直接稅與間接稅的相互配合。直接稅主要是所得稅，間接稅主要是商品稅，直接稅和間接稅在功能上是可以相互補充的。一般來說，直接稅能體現(xiàn)稅收公平原則，同時對商品比價關(guān)系的扭曲性影響較小，因而是一種良稅；而差別商品稅在資源配置效率方面也是所得稅所不能替代的，因此，無論是所得稅還是商品稅都有其存在的必然性。

2，最適商品課稅理論。優(yōu)化商品稅理論最早由拉姆齊于1927年提出。最適商品課稅研究當(dāng)政府以商品稅來籌集收入時，應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計商品稅的稅率，才能使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。為使總體商品稅超額負(fù)擔(dān)或扭曲程度降到最低，稅率的確定應(yīng)當(dāng)使各種商品需求量下降百分比相等。即Tx/Ty=Ex/Ey

Tx、Ty分別代表商品x和商品y的稅率，Ex、Ey分別代表對商品x、y的補償性需求彈性。

拉姆齊的“反彈性法則”的含義是，對若干種互不相關(guān)的商品設(shè)計稅率，應(yīng)當(dāng)遵循這樣的原則，即某一商品稅稅率的高低，應(yīng)當(dāng)與其需求彈性的大小成反比。也就是說商品需求彈性越大的（奢侈品或可選消費），稅率應(yīng)該越低；商品需求彈性越小的（生活必需品和成癮性商品），稅率應(yīng)該越高。這樣做損失最小，扭曲最小。但是這樣做講求了效率，卻忽視了公平?，F(xiàn)實中應(yīng)用范圍較有限（煙酒適合）。

3，最適所得課稅理論。優(yōu)化所得稅所解決的主要問題是，累進稅率定在什么程度最合適。在新古典主義經(jīng)濟學(xué)中，個人的效用不僅可以衡量，并能同其他人相比較。因此，社會效用是社會所有個人效用的總和，如果存在著收入邊際效用遞減的情況，那么，某個人的收入愈高，它來自的收入增量部分的效用就愈低。符合公平準(zhǔn)則的最優(yōu)所得稅，應(yīng)當(dāng)是累進程度非常高的稅制結(jié)構(gòu)。

累進程度較高的所得稅會削弱工作、勞動的積極性，扭曲人們在工作與閑暇之間的選擇，帶來稅收的額外負(fù)擔(dān)。

米爾利斯（1971）倒“U”型所得稅:完善的稅收體系必須是符合現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)中的“激勵性相容”原則的體系。倒U型所得稅形象地說是兩頭階層的稅低一點，中間階層的稅高一點。莫里斯最優(yōu)稅，低收入者低稅率，高收入者的稅率也不要太高，中間階層給他一個盼頭。

根據(jù)兼顧效率與公平的原則，對中等收入階層的邊際稅率可以適當(dāng)提高，因為提高他們的稅率能夠提能夠比提高兩極收入階層的稅率帶來更多的稅收收入，并使得對這兩個階層征稅的扭曲保持在同一水平上；相反地，對處于兩級的低收入階層和高收入階層，其邊際稅率可適當(dāng)降低。因為降低低收入階層的邊際稅率，有利于增進窮人的福利，體現(xiàn)社會分配的公平；而降低高收入階層的邊際稅率，則可以強化對經(jīng)濟主體的刺激，改善效率，增進總的社會福利。

4，最適稅收征管。最適稅收征管將稅收征管的難易程度和征稅成本的高低引入到最優(yōu)課稅的分析中，并將征管因素作為衡量一個稅種乃至一種稅制是否優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)之一。在理論分析上屬于最優(yōu)的稅種或稅制，若征管難度較大或征稅成本較高，在實踐上也往往并非是“最適”的；相反，一種扭曲性較大但易于管理的稅種或稅制，可能成為政府組織收入的重要工具。這表明只有將征稅成本因素與效率、公平等原則同時加以考慮，才能實現(xiàn)一個真正可行的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。稅收把柄