一、什么是平銷返利

平銷返利指銷售企業(yè)以進價銷售產品，企業(yè)并不能賺錢進銷差價，而是靠銷售后生產企業(yè)給的返利盈利。以商品流通來說，生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)以進貨成本或者低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業(yè)再通過返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。

【舉例】

甲生產企業(yè)將A產品以100元每件的價格銷售給乙商貿公司，并在合同中約定乙公司同樣按照100元的價格銷售給第三方。同時，甲生產企業(yè)再把售價的10%作為補貼返還給乙商貿公司。

二、平銷返利增值稅的處理

1、銷售方返利沖進項稅

平銷返利不同于一般的銷售模式，這種行為容易造成偷漏稅情況，造成地區(qū)間增值稅收入的不正常流轉，不利于保障國家財政收入。因此，《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應當按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

當期應沖減進項稅額=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用的增值稅稅率）*所購貨物適用的增值稅稅率

2、返利的增值稅開票規(guī)定

（1）、供貨方開具紅字發(fā)票：由供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票，供貨方可以沖減銷項稅額，商業(yè)企業(yè)沖減進項稅額。

（2）、銷售方開具普通增值稅發(fā)票。由商業(yè)企業(yè)可以開具普通發(fā)票，商業(yè)企業(yè)沖減進項稅額，供貨方不得沖減銷項稅額。（銷售方不能開具增值稅專票）

三、賬務處理

1、供貨方銷售給銷售方商品

供貨方分錄

借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

結轉成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

銷售方

借：庫存商品

借：應交稅費—應交增值稅—進項稅額

貸：應付賬款/銀行存款

2、返利—返利同款產品

供貨方（視同銷售）

借：銷售費用

貸：庫存商品

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（以公允價值計稅）

銷售方（有供貨方發(fā)票）

借：庫存商品

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：主營業(yè)務成本

庫存商品入庫成本=公允價格（售價）÷（1+稅率）

銷售方（供貨方不提供發(fā)票）

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本（以售價作為入賬成本）

3、返利—現金返利

（1）、供貨方開具紅字發(fā)票

供貨方

借：銷售費用

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

注：若銷項稅額不足以抵扣則計“應交稅費—應交增值稅（已交增值稅）”

銷售方

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出（根據紅字發(fā)票數額轉出進項稅）

（2）、銷售方開普通發(fā)票（銷售方不能開專票）

供貨方

借：銷售費用

貸：銀行存款

銷售方

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。此外，根據《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函【2006】1279號）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票?！?/p>

供貨方、銷售方節(jié)稅關鍵

供貨方：供貨方實物返利，如果不逃稅。（送出實物不視同銷售）那么實物返利如何進行賬務處理交稅一樣。關鍵節(jié)稅點在于“現金返利”。紅字發(fā)票可以沖銷項稅，少交稅，收普通銷售發(fā)票無法抵扣，多交增值稅。

銷售方：銷售方在現金返利的處理上交稅無差別。實物返利能夠取得對方開具的增值稅發(fā)票與否，決定繳納增值稅的多少。