我國增值稅采用比例稅率形式。為了發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應(yīng)該對不同行業(yè)不同企業(yè)實行單一稅率，稱為基本稅率。實踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設(shè)了低稅率檔次，對出口產(chǎn)品實行零稅率。為了適應(yīng)增值稅納稅人分成兩類的情況？ 故對這兩類不同的納稅人又采用了不同的稅率和征收率。

一、基本稅率

增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)，除低稅率適用范圍外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。

二、低稅率

（一）增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率13%計征增值稅：

1.糧食、食用植物油。

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

3.圖書、報紙、雜志。

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。自2015年9月1日起，化肥增值稅優(yōu)惠政策停止執(zhí)行。對納稅人銷售和進口符合規(guī)定范圍的化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國內(nèi)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)增值稅。鉀肥增值稅先征后返政策同時停止執(zhí)行。

5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：

(1）農(nóng)產(chǎn)品

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字［1995] 52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2010年以后， 國家稅務(wù)總局對部分農(nóng)產(chǎn)品的稅率進行了明確規(guī)定：

①干姜、姜黃的增值稅適用稅率為139毛，自2010年10月1日起執(zhí)行。

②人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅。

③花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油征收范圍，適用17%增值稅稅率。

④麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)不屬于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字［1995] 52號）規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用179毛的增值稅稅率。

⑤按照《食品安全國家標準一巴氏殺菌乳》（GB19645-2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和按

照《食品安全國家標準一滅菌乳》( GB25190-2010）生產(chǎn)的滅菌乳，均屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可依照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收范圍注釋》中的鮮奶按13%的稅率征收增值稅；按照《食品安全國家標準一調(diào)制乳》( GB25191-2010）生產(chǎn)的調(diào)制乳，不屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)按照17%稅率征收增值稅。

⑥肉桂油、按油、香茅油不屬于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字［1995] 52號）中農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，其增值稅適用稅率為17%。

⑦淀粉不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照179毛的稅率征收增值稅。

（2）音像制品（自2007年1月1日起）

音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（3） 電子出版物（自2007年1月1日起）

電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加

工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上？ 通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀

設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的

設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。

4）二甲醚（自2008年1月1日起），二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH30CH3 ，常溫常壓下為具有輕微釀香味， 易燃、無毒、元腐蝕性的氣體。

(5）密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)［1993] 151號）規(guī)定的農(nóng)機淚圍，應(yīng)適用13%增值稅稅率。

(6） 農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機，適用139毛增值稅稅率。

(7）國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準印刷旦采用國際標準書號編序的境外圖書，屬于《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定的μ 圖書” ，適用139毛增值稅稅率。

(8） 動物骨粒屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字［1995] 52號）第二條第（五）款規(guī)定的動物類“ 其他動物組織” ，其適用的增值稅稅率為13%。

（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%

（三）提供郵政服務(wù)，稅率為11%

（四）提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為119毛 。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%

（五）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)稅率為6%（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用179毛的稅率）油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，適用“ 營改增” 規(guī)定的增值稅稅率，不再適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅管理辦法〉的通知》（財稅［ 2009] 8號）規(guī)定的增值稅稅率。

三、零稅率

納稅人出口貨物和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)， 稅率為零；但是， 國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

根據(jù)“ 營改增” 的規(guī)定， 應(yīng)稅服務(wù)的零稅率政策如下：

1.境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。

(1）國際運輸服務(wù)，是指：

①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

②在境外載運旅客或者貨物入境；

③在境外載運旅客或者貨物。

起點或終點在境外的運單、提單或客票所對應(yīng)的各航段或路段的運輸服務(wù)， 屬于國際運輸服務(wù)。

(2）境內(nèi)的單位和個人適用國際運輸服務(wù)增值稅零稅率的條件是：以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)取得交通部門頒發(fā)的《國際船舶運輸許可證》或《國際班輪運輸經(jīng)營資格登記證》或加注國際客貨運輸?shù)摹端愤\輸許可證》；以公路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的9 應(yīng)當(dāng)取得《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》9 且《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“ 國際運輸” ；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“ 國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)” ， 或者持有《通用航空經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“ 公務(wù)飛行” 。

(3）航天運輸服務(wù)參照國際運輸服務(wù)， 適用增值稅零稅率。

(4）向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)， 不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。

(5）向境外單位提供的廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)， 以及合同標的物在境外的合同能源管理服務(wù)適用增值稅零稅率， 其范圍按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2013] 106號文件印發(fā)）所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)范圍執(zhí)行。

(6）向境外單位提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率， 其范圍， 按照《離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)》對應(yīng)的適用范圍執(zhí)行。境內(nèi)單位和個人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)的單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)， 不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。

2.境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣地區(qū)的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣地區(qū)提供的交通運輸服務(wù)（以下簡稱“港澳臺運輸服務(wù)” ）， 適用增值稅零稅率。起點或終點在港澳臺地區(qū)的運單、提單或客票所對應(yīng)的各航段或路段的運輸服務(wù)， 屬于國際運輸服務(wù)。境內(nèi)的單位和個人適用增值稅零稅率， 以公路運輸方式提供至香港、澳門地區(qū)的交通運輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)取得《道路運輸經(jīng)營許可證》并具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛；以水路運輸方式提供至臺灣地區(qū)的交通運輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》并具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》的船舶；以水路運輸方式提供至香港、澳門地區(qū)的交通運輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)具有獲得港澳線路運營許可的船舶；以航空運輸方式提供上述交通運輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)” ， 或者持有《通用航空經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“ 公務(wù)飛行” 。

3.自2013年8月1日起， 境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)9 如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺地區(qū)運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。自2013年8月1日起， 境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)， 如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺地區(qū)運輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

4.境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)， 如果屬于適用簡易計稅方法的， 實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的， 生產(chǎn)企業(yè)實行“ 免、抵、退” 稅辦法；外貿(mào)企業(yè)將外購的適用增值稅零稅率成稅服務(wù)出口的實行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)出口的， 視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行＂免、抵、退” 稅辦法。

5.從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，以及向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)等服務(wù)， 不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。

6.境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的， 可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

7.境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)羅按月向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理增值稅μ 免、抵、退” 稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。

重點：

稅率為零不是簡單地等同于免稅。出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外還要對該產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進行退稅，使該出口產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口時完全不含增值稅稅款， 從而以無稅產(chǎn)品和成稅服務(wù)進入國際市場。當(dāng)然我國目前并非對全部出口產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)都完全實行零稅率。我國根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化和調(diào)節(jié)出口產(chǎn)品與應(yīng)稅服務(wù)結(jié)構(gòu)規(guī)定了出口退稅率， 對大部分出口產(chǎn)品與應(yīng)稅服務(wù)實行零稅率。

四、征收率

增值稅對小規(guī)模納稅人及一些特殊情況采用簡易征收辦法， 對小規(guī)模納稅人及特殊情況適用的征收比例稱為征收率。

考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小， 且會計核算不健全， 難以按上述增值稅稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款， 因此實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。自2009年1月1日起， 小規(guī)模納稅人增值稅征收率由過去的6%和4%一律調(diào)整為3%， 不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。征收率的調(diào)整， 由國務(wù)院決定。根據(jù)“營改增” 的規(guī)定， 交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅中的小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

調(diào)整小規(guī)模納稅人的征收率， 出于兩個原因： 一是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率；二是考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人。所以對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。