一、概念

1.融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。

2.融資性售后回租：承租人以融資為目的，將資產(chǎn)出售給出租人，同時(shí)與出租人簽訂融資租賃合同，再將該資產(chǎn)從出租人處租回的融資租賃形式。即賣(mài)方兼承租人，買(mǎi)方兼出租人。

融資租賃與融資性售后回租的區(qū)別：融資租賃是轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)所有權(quán)的租賃；售后回租是融資，承租人和供貨人為同一人。

二、承租方會(huì)計(jì)處理

（一）融資租賃

1.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》(財(cái)會(huì) 〔2006〕3 號(hào))的企業(yè)

（1）租賃開(kāi)始日，資產(chǎn)入賬價(jià)值

承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款

（2）每期支付租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：銀行存款

（3）每期按實(shí)際利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

2.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)—— 租賃》的企業(yè)

（1）租賃開(kāi)始日

承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債（進(jìn)行簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外。）在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)按成本借記本科目，按尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值貸記“租賃負(fù)債”科目；對(duì)于租賃期開(kāi)始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵(lì)），貸記“預(yù)付款項(xiàng)”等科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目；按預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值）

銀行存款（第一年的租賃付款額、初始直接費(fèi)用）

（2）每期支付租金

借：租賃負(fù)債——租賃付款額

貸：銀行存款

（3）每期按實(shí)際利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

3.稅會(huì)差異

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循謹(jǐn)慎性原則，按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，體現(xiàn)融資租入固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)的特性。企業(yè)所得稅法對(duì)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認(rèn)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，是按合同規(guī)定的租賃付款額或者公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

(二）融資性售后回租

售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》(財(cái)會(huì) 〔2006〕3 號(hào))規(guī)定

（1）出售時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后回租收益

售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

（2）融資租回時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （應(yīng)付租金）

（3）計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

注：仍按承租人出售原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。

（4）確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（租賃期）

借：遞延收益

貸：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)

（5）支付租金時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　

貸：銀行存款

（6）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)—— 租賃》規(guī)定，售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷(xiāo)售的，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)該金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)該金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

三、出租方會(huì)計(jì)處理

（一）融資租賃

1.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》(財(cái)會(huì) 〔2006〕3 號(hào))的企業(yè)

（1）取得融資租賃固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

（2）出租融資租賃固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

貸：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)

未實(shí)現(xiàn)融資收益

（3）收到租金

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（4）結(jié)轉(zhuǎn)租賃收入

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

2.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)—— 租賃》的企業(yè)

（1）取得融資租賃固定資產(chǎn)

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：銀行存款

（2）出租融資租賃固定資產(chǎn)

借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

貸：融資租賃資產(chǎn)

資產(chǎn)處置損益

應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益

（3）收到租金時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

（4）租賃期屆滿時(shí)的處理——承租人行使購(gòu)買(mǎi)權(quán)。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

（二）融資性售后回租

1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》(財(cái)會(huì) 〔2006〕3 號(hào))規(guī)定

（1）取得融資租賃固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

（2）出租融資租賃固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

貸：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)

未實(shí)現(xiàn)融資收益

（3）對(duì)外支付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

（4）收到租金

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（5）結(jié)轉(zhuǎn)租賃收入

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)—— 租賃》規(guī)定，出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：銀行存款

四、增值稅

（一）稅目

1. 融資租賃服務(wù)屬于：銷(xiāo)售服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)——融資租賃服務(wù)——有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃。

2.融資性售后回租屬于：銷(xiāo)售服務(wù)——金融服務(wù)——貸款服務(wù)

注：

1.原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中融資租賃屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”,營(yíng)改增將“融資租賃”納入“租賃服務(wù)”范圍。

2.36號(hào)文將財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱(chēng)106號(hào)文）注釋中“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”改為“租賃服務(wù)”，增加不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，即全面實(shí)施營(yíng)改增后，“租賃服務(wù)”包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃，將“融資性售后回租”從“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”納入“貸款服務(wù)”范圍。

（二）稅率/征收率

1.融資租賃服務(wù)稅率

（1）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃：

一般納稅人采用一般計(jì)稅稅率為13%；

小規(guī)模納稅人和一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率為3%；

一般納稅人試點(diǎn)（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%。

（2）不動(dòng)產(chǎn)融資租賃：

一般納稅人采用一般計(jì)稅稅率為9%；

小規(guī)模納稅人和一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率為5%。

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為5%。

2.融資性售后回租：一般納稅人采用一般計(jì)稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人和一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率為3%。

試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，適用13%稅率，征收率3%。

（三）銷(xiāo)售額

1.融資租賃

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

2.融資性售后回租業(yè)務(wù)

（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。

（2）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷(xiāo)售額：

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額?？梢钥鄢膬r(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。（租金中不含本金）

要點(diǎn)提示：

1.售后回租屬于貸款服務(wù)范圍，貸款服務(wù)的銷(xiāo)售額為提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入，不含貸款本金。因此，提供融資性售后回租服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中也不包含本金?？紤]到政策延續(xù)，另外給了售后回租差額征稅的優(yōu)惠，其它貸款服務(wù)是沒(méi)有的，銀行不可以扣除轉(zhuǎn)貸的利息，而售后回租可以。

2.老合同老規(guī)定，2016 年4 月30 日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅（13%）。

3.融資租賃服務(wù)仍采取差額的方式確定銷(xiāo)售額，允許扣除的項(xiàng)目中刪除保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)，主要原因是保險(xiǎn)服務(wù)、安裝服務(wù)已經(jīng)納入增值稅征收范圍，購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)服務(wù)、安裝服務(wù)時(shí)已支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，可以按規(guī)定作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，無(wú)需再采取從銷(xiāo)售額中扣除的方式。

4.按照上述規(guī)定差額確定銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，必須是經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人。

（四）開(kāi)票規(guī)定

1.融資租賃

符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

政策未規(guī)定不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，可以全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。即全額開(kāi)票，差額納稅，全額抵扣。

2.融資性售后回租

（1）出租人

①按貸款服務(wù)繳納增值稅的

符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。差額部分（扣除）未規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，因此差額部分應(yīng)分開(kāi)開(kāi)具。

②對(duì)繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，選擇以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額的，納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。開(kāi)票方式有以下三種：一是全額開(kāi)具普通發(fā)票；二是差額部分開(kāi)具普通發(fā)票，剩余部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；三是使用差額開(kāi)票功能開(kāi)具發(fā)票。

（2）承租人

根據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有 關(guān)稅收問(wèn)題的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第 13 號(hào)) 規(guī)定: 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為, 不屬于增值稅征收范圍, 不征收增值稅。開(kāi)具發(fā)票時(shí), 選取商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼的 “6 未發(fā)生銷(xiāo)售行為的 不征稅項(xiàng)目” 中的 “606: 融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)”, 稅率選擇 「不 征稅」, 稅額顯示 「???」, 只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

（五）稅收優(yōu)惠

有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

注意：

1、取消了原政策對(duì)融資性售后回租即征即退政策的時(shí)間限制；

2、對(duì)納稅人的注冊(cè)資本金額要求調(diào)整為實(shí)收資本金額要求，并對(duì)未達(dá)標(biāo)的納稅人規(guī)定了三個(gè)月的過(guò)渡期時(shí)間進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整；

3、融資性售后回租雖然作為“貸款服務(wù)”征收增值稅，但仍可按照上述規(guī)定享受即征即退增值稅政策，但僅限于有形動(dòng)產(chǎn)的售后回租業(yè)務(wù)，不包括不動(dòng)產(chǎn)的融資性售后回租。

4、小規(guī)模納稅人不適用即征即退。

5、融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

五、其他稅種相關(guān)概述

（一）企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。第四十七條規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有 關(guān)稅收問(wèn)題的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第 13 號(hào))規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

（二）契稅

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。根據(jù)《契稅暫行條例》第二條規(guī)定，本條例所稱(chēng)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)唬ǘ┩恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪邸①?zèng)與和交換；（三）房屋買(mǎi)賣(mài)；（四）房屋贈(zèng)與；（五）房屋交換。

融資租賃期間房產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租人，融資租賃期間的房產(chǎn)不交契稅。但是如果在融資租賃期滿后，租賃雙方的房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則承租人應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。另根據(jù)《關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕82號(hào)）第一條的規(guī)定，對(duì)金融租賃公司開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿，承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

（三）房產(chǎn)稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)）第三條規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

（四）土地增值稅

《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。

融資租賃期間，并未轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，出租人不需要繳納土地增值稅。若融資租賃期限屆滿，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，出租人需要繳納土地增值稅。

（五）印花稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》（國(guó)稅地字（1988）第30號(hào)）第四條規(guī)定，銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。對(duì)融資租賃合同,可據(jù)合同所載的租金總額暫按"借款合同"計(jì)稅貼花。

根據(jù)《關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕144號(hào)）第一條的規(guī)定，對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

六、案例分析

例：2018年5月30日，A公司將鍛壓設(shè)備一臺(tái)按90萬(wàn)的價(jià)格出售給人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的B公司，同時(shí)，又與其簽訂一份租賃合同，將設(shè)備租回。租賃合同約定，租賃期5年，從2017年起每年末支付租金20萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。該設(shè)備賬面原值110萬(wàn)元，至本月已計(jì)提折舊30萬(wàn)元。B公司支付對(duì)外借款利息5萬(wàn)元。

1.承租方

增值稅：

承租方A出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅，開(kāi)具發(fā)票時(shí), 只能開(kāi)具分類(lèi)編碼“606: 融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)”的增值稅普通發(fā)票。

企業(yè)所得稅：

承租人A出售設(shè)備，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值80萬(wàn)作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人A支付的10萬(wàn)屬于融資利息的部分，作為A的財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

A公司會(huì)計(jì)分錄：

（1）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理 80

累計(jì)折舊 30

貸：固定資產(chǎn) 110

借：銀行存款 90

貸：固定資產(chǎn)清理 80

遞延收益 ——未實(shí)現(xiàn)售后回租收益 10

（2）回租固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 90

未確認(rèn)融資費(fèi)用 10

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 100

（3）未實(shí)現(xiàn)售后回租收益分?jǐn)?/p>

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后回租損益（融資租賃） 2

貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 2

（4）融資利息扣除

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2

注：帳面80，售價(jià)90，稅法按80提折舊，會(huì)計(jì)按90提折舊，后通過(guò)沖遞延收益減少折舊額，所以無(wú)差異。回租價(jià)100與售價(jià)90的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 ，稅會(huì)無(wú)差異。

2.出租方

增值稅：出租方B以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）10萬(wàn)，扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息），本例是5萬(wàn)元、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額，稅率為6%，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分可享受即征即退。

所得稅：出租人B要確認(rèn)租金收入10萬(wàn)，并可扣除其支付的與售后回租相關(guān)借款利息。

B公司會(huì)計(jì)分錄：

（1）取得融資租賃固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn) 90

貸：銀行存款 90

（2）出租融資租賃固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 100

貸：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn) 90

未實(shí)現(xiàn)融資收益 10

（3）對(duì)外支付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1

貸：銀行存款 1

（4）收到租金

借：銀行存款 20.06

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 0.06

注：（100-90-5)/5/*6%=0.06

（5）結(jié)轉(zhuǎn)租賃收入

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2

貸：租賃收入 2

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