2023年第162講，說稅收，談風險，講政策。今天簡單介紹一下期間費用和稅金及附加的相關業(yè)務。

一、期間費用

（一）概念

期間費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

（二）分類

一般分為銷售費用、管理費用和財務費用。

（三）不計入特定的成本核算對象

1.期間費用是指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。

2.之所以不計入特定的成本核算對象，主要是因為期間費用是企業(yè)為組織和管理整個經營活動所發(fā)生的費用，與可以確定特定成本核算對象的材料采購、產成品生產等沒有直接關系，因而期間費用不計入有關核算對象的成本，而是直接計入當期損益。

（四）期間費用包含以下兩種情況

一是企業(yè)發(fā)生的支出不產生經濟利益，或者即使產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債，而又不確認為一項資產的，應當在發(fā)生時確認為費用計入當期損益。

（五）期間費用常見的涉稅風險事項

1.稅前虛列期間費用。

2.期間費用變動率異常。

3.無發(fā)票列支期間費用。

4.計提期間費用稅前扣除。

5.期間費用占比過高。

二、稅金及附加

（一）概念

稅金及附加是指企業(yè)開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、環(huán)境保護稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、地方教育附加、地方水利建設基金、礦產資源補償費等。

（二）“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目

1.根據財會[2016]22號文規(guī)定，全面試行“營業(yè)稅改征增值稅”后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目。

2.該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費。

3.利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

4.2016年5月1日之前是在“管理費用”科目中列支的“四小稅”（房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），2016年5月1日之后調整到“稅金及附加”科目。

（三）賬務處理

會計分錄如下:

1.先計提的賬務處理

借:稅金及附加

貸:應交稅費--應交消費稅/城市維護建設稅/資源稅/教育費附加/房產稅/土地使用稅/車船使用稅等

2.繳納時

借:應交稅費--應交消費稅/城市維護建設稅/資源稅/教育費附加/房產稅/土地使用稅/車船使用稅等

貸:銀行存款

(3)印花稅繳納

借:稅金及附加

貸:銀行存款

（四）優(yōu)惠政策

1.按照《財政部 稅務總局關于實施按照《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月。

2.根據《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第10號）規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。

三、其他

期間費用和稅金及附加在《利潤表》中分列項目反映，其真實性、合規(guī)性與潛在的稅收風險高度關聯(lián)。