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所得稅收入按全額還是凈額

更新時間: 2024.11.24 07:37 閱讀:

A.現(xiàn)金流的總額法與凈額法

在《現(xiàn)金流量表》中已有總額法和凈額法的運用,新收入準(zhǔn)則引入到《利潤表》中,稱為收入總額法與凈額法。它們有何區(qū)別?

《現(xiàn)金流量表》:總額法是指編制現(xiàn)金流量中現(xiàn)金流入量、流出量分別以總額列示,收支互不相抵。凈額法是指現(xiàn)金流量中按項目以收支相抵后的凈額列示。

凈額列示:

-代客戶收取或支付的現(xiàn)金;

-周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出;

-金融企業(yè)的有關(guān)項目,包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。

操作目標(biāo):總額法有利于反映現(xiàn)金流業(yè)務(wù)的全貌,凈額法旨在不高估企業(yè)可使用的現(xiàn)金流,特別在現(xiàn)金流的預(yù)測上更為謹(jǐn)慎。

B.差額納稅

稅法規(guī)定:差額征稅是“營改增試點”過渡時期的一種產(chǎn)物,關(guān)于差額征稅項目的政策的規(guī)定,分散在36號文件及部分國稅總局公告中,關(guān)于差額征稅項目如何開發(fā)票?如何納稅申報?

兩種做法

第一種情形是,差額扣除部分政策上明文規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票。

案例:勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)可以差額扣除的工資、保險、福利費、公積金等情況 ,對于這種情形我們在發(fā)票開具上有兩種選擇,如果購方要專票,那么開具兩張發(fā)票(差額后的部分開具專票,差額扣除部分開具普票),如果購方不要專票,則開具一張全額普票。然后對應(yīng)差額扣除部分金額,分別對應(yīng)在增值稅申報表附表三相關(guān)行次和附表一第12-14列填報就可以實現(xiàn)差額征稅了。

例如:一個勞務(wù)派遣企業(yè)收到用工企業(yè)100萬元款項,其中80萬元用于支付派遣用工工資、保險等,用工企業(yè)要求開具專用發(fā)票,則勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)開具兩張發(fā)票,一張20萬元的專用發(fā)票,一張80萬元的普通發(fā)票(按適用稅率開具)。

第二種情形是,差額納稅的部分沒有政策規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票。

案例:建安企業(yè)差額扣除的分包款,物業(yè)公司差額扣除的代收自來水消費等情況。那么,發(fā)票開具方式就是一種:一票結(jié)算,或者一張專用發(fā)票,或者一張普通發(fā)票。

例如:一個建安企業(yè)收到甲方不含稅100萬工程款,分包出去80萬(也是不含稅價),該企業(yè)選擇簡易征收,該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅是(100-80)*3%=0.6萬元,若甲方要求建安企業(yè)出具專用發(fā)票,該企業(yè)應(yīng)給甲方按100萬不含稅價全額給甲方開具專用發(fā)票,分包的80萬通過增值稅納稅申報表附表三及附表一實現(xiàn)稅額上的扣減。

可選擇差額征稅的特定應(yīng)稅服務(wù):

1、金融商品轉(zhuǎn)讓;

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù);

3、旅游服務(wù);

4、適用簡易計稅方法的建筑服務(wù);

5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外);

6、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn);

7、小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn));

8、中國證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項目;

9、勞務(wù)派遣服務(wù);

10、人力資源外包服務(wù);

11、安全保護服務(wù);

12、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán);

13、不動產(chǎn)融資租賃服務(wù);

14、不動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù);

15、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)方收取的自來水水費;

16、簽證代理服務(wù);

17、納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物;

18、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開展考試項目。

C.收入的交易判斷

根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán),來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

-主要責(zé)任人,應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入;

-代理人,應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認(rèn)收入,該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額,或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

案例:某汽車集團商貿(mào)公司,負責(zé)集團采購業(yè)務(wù),包括進出口零配件、提供整車的包裝、運輸及其它外包業(yè)務(wù)。從進出口框架合同上判斷,其承擔(dān)的是商品報關(guān)手續(xù)、國內(nèi)運輸?shù)募皶r性和安全性,并未對商品的主要風(fēng)險負責(zé)。2015年,致同會計師事務(wù)所曾質(zhì)疑其收入的總額確認(rèn),由于原國內(nèi)收入準(zhǔn)則未有明確,因此,未就其代理收入作凈額調(diào)整。

D.能夠控制該商品的情形

-取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后,再轉(zhuǎn)讓給客戶;

-主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù);

-取得商品控制權(quán)后,通過提供重大的服務(wù),將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出,轉(zhuǎn)讓給客戶。

會計職業(yè)判斷:商品和服務(wù)是買斷的,不論客戶是否退貨,企業(yè)已承擔(dān)商品的主要風(fēng)險;可行使對第三方的索賠、維保、退換;多項業(yè)務(wù)整合后銷售。

案例:外貿(mào)企業(yè)中“假自營、真代理”的情形,代理進出口業(yè)務(wù),辦理出口退稅,以總額法確認(rèn)收入,視代理費用為成本出賬。在新收入準(zhǔn)則下,將明確以凈額法確認(rèn)收入,不影響利潤總額,但影響收入和成本、費用的填報。

E.控制權(quán)的實質(zhì)性判斷

-承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任;

-在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險;

-有權(quán)自主決定所交易商品的價格;

-其他相關(guān)事實和情況。

會計職業(yè)判斷:在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時,企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式,而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況,這些事實和情況。

案例:類似“京東、天貓、蘇寧易購”等的電商平臺,如何根據(jù)商品的控制權(quán)來判斷,收入確認(rèn)是總額法還是凈額法?旨在打造電商平臺,以代理業(yè)務(wù)為主的企業(yè),新收入的確認(rèn)應(yīng)以凈額法來做,利潤表的影響同上。

新收入準(zhǔn)則對于會計職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn),較以前更清晰并具可操作性,不管經(jīng)濟合同怎么簽訂,不管納稅義務(wù)如何規(guī)定,企業(yè)商品控制權(quán)的獲得與轉(zhuǎn)移將是企業(yè)和中介事務(wù)所沒有歧義的同一標(biāo)準(zhǔn)。

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