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商品稅和所得稅的區(qū)別

更新時間: 2024.11.24 03:41 閱讀:

一、前資本主義時期稅收發(fā)展

稅收隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生,說明稅收同國家一樣是一個古老的歷史范疇,稅收發(fā)展已經(jīng)有幾千年的歷史。在人類社會發(fā)展的歷史中,國家是在社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段,出 現(xiàn)了剝削階級和被剝削階級的對抗的時侯才產(chǎn)生的,稅收也只能在這個時侯才會產(chǎn)生。由于 社會生產(chǎn)力發(fā)展的不平衡性,世界各地國家產(chǎn)生的具體時間不同,因而稅收產(chǎn)生的歷史過程 也不相同。 位于非洲東北部尼羅河下游的古埃及,約在公元前 3100 年左右成為統(tǒng)一的奴隸制國家, 國王法老代表奴隸主階級掌握全國政治、軍事、司法等大權(quán),除了占有奴隸的勞動產(chǎn)品外,還強(qiáng)迫平民繳納谷物、蔬菜、皮革、酒等物品,這是人類社會最早征收的實物稅。位于亞洲 西部底格里斯河和幼發(fā)拉底河之間的古巴比倫王國,產(chǎn)生于公元前 1894 年,在那里稅收則 是公元前十九世紀(jì)才產(chǎn)生的,著名的漢穆拉比法典中就有關(guān)于征稅的條文。位于亞洲南部的 古印度,約在公元前 1000 年進(jìn)入奴隸社會,相應(yīng)的稅收也是在這個時候產(chǎn)生。在歐洲,奴隸制國家的產(chǎn)生晚于亞洲國家,相應(yīng)地稅收的產(chǎn)生也要晚些。歐洲西南部的希臘半島、愛琴 海諸島和小亞細(xì)亞等地,稅收是公元前五世紀(jì)才隨古希臘奴隸制國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,地中 海中部的意大利半島上,稅收的產(chǎn)生就更晚一些。在古羅馬共和國時期即公元前 4 世紀(jì)時, 羅馬開征土地稅和人頭稅,在征收上實行包稅制,即包稅者將稅收“買走”,然后分?jǐn)偨o納稅 人。

商品稅和所得稅的區(qū)別(圖1)

在歐洲中世紀(jì)初期,由于封建割據(jù),戰(zhàn)爭不斷,歐洲大陸上缺乏統(tǒng)一的政治權(quán)力中心。 與封建領(lǐng)主莊園制相聯(lián)系,歐洲中世紀(jì)初期的國家(政府)以領(lǐng)主政府的形式出現(xiàn),統(tǒng)治者 是一塊領(lǐng)地的領(lǐng)主,同時是領(lǐng)地中某些地產(chǎn)的正式地主,財政收入的主要來源是地產(chǎn)收入而 不是稅收。 11 世紀(jì)到 14 世紀(jì)初,由于西歐內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)以及與外部的商業(yè)聯(lián)系都得到了擴(kuò)展, 剩余勞動的數(shù)量增大,政府有了新的資源可資利用,集權(quán)化政治重組成為趨勢,稅收制度隨 之恢復(fù),但是稅收制度的恢復(fù)不成體系而且不同地區(qū)發(fā)展極端不平衡,稅種主要是一些臨時 稅。

至中世紀(jì)中后期即 14 世紀(jì)至 15 世紀(jì),歐洲國家中央集權(quán)制度和常備軍制度都已確立, 民族國家普遍出現(xiàn),由于君權(quán)極度擴(kuò)張,政府軍費膨脹,為緩解財政支出增長給收入帶來的 壓力,各國紛紛設(shè)立稅種開征稅收。對外貿(mào)易占經(jīng)濟(jì)較大比重的國家以關(guān)稅為主體稅種,如 中世紀(jì)末期的英國;自足經(jīng)濟(jì)的國家以財產(chǎn)稅等直接稅為主體稅種,如 1483 年法國平民稅 (對非貴族平民征收的財產(chǎn)稅) ;處于貿(mào)易中心地位的城市國家以國內(nèi)消費稅為主體稅種, 如意大利對酒類征收的消費稅在財政上占有重要地位。總的來說,中世紀(jì)歐洲各國稅收負(fù)擔(dān) 很重且不公平,稅收主要落在平民特別是農(nóng)民身上,沉重的稅收負(fù)擔(dān)成為這一時期許多農(nóng)民 起義和社會動亂的重要原因。

二、資本主義時期稅收發(fā)展

1.商品稅的沿革

土地稅、人頭稅等原始的直接稅一直是古代和中世紀(jì)歐洲各國的主要稅收來源。工業(yè) 革命后,隨著工商業(yè)發(fā)展,歐洲各國從 17 世紀(jì)普遍對商品和勞務(wù)開征市場稅。到了 18 世紀(jì), 由于國際貿(mào)易的擴(kuò)大和關(guān)稅管理能力提高,商品稅成為西方國家的主要財政支柱。 然而,開征商品稅容易造成市場的分割,損害自由貿(mào)易原則。在重商主義時期③,歐洲 各國紛紛把關(guān)稅作為獎出限入手段,實行保護(hù)關(guān)稅制度:一方面,對本國的出口產(chǎn)品以及進(jìn) 口原料減免關(guān)稅以鼓勵出口;另一方面,對進(jìn)口制成品課征高關(guān)稅以限制進(jìn)口。如 1667 年, 法國將荷蘭、英國的呢絨等制成品的進(jìn)口關(guān)稅提高了 1 倍,其結(jié)果幾乎是停止了這些產(chǎn)品的 進(jìn)口。

隨著資本主義工業(yè)化的興起,歐美各國普遍提高關(guān)稅稅率來保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè),但是 保護(hù)關(guān)稅制度嚴(yán)重限制了國際貿(mào)易的發(fā)展。為此歐洲資本主義國家于 19 世紀(jì) 60 年代開始開 展了廣泛的關(guān)稅協(xié)調(diào)活動,期間經(jīng)過幾次對峙與協(xié)調(diào)。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后,由于《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》的簽訂,國際開展關(guān)稅減讓談判,使得關(guān)稅稅率大幅降低,發(fā)達(dá)國家平均關(guān) 稅稅率已由 1950 年的 40%下降到目前的 4%以下,發(fā)展中國家的平均關(guān)稅稅率目前也已降 到 15%以下①。 就國內(nèi)商品稅而言,商品稅課征范圍覆蓋工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的大部分商品,對自給自足的 生產(chǎn)品則課征不到,商品稅反而起到保護(hù)自給自足經(jīng)濟(jì)的作用,不利于機(jī)器化大生產(chǎn)占領(lǐng)全 國市場。正如馬克思所說:“后來,城市實行了間接稅制度,可是,久而久之,由于現(xiàn)代分 工,由于大工業(yè)生產(chǎn),由于國內(nèi)貿(mào)易直接依賴于對外貿(mào)易和世界市場,間接稅制度就同社會 消費發(fā)生了雙重的沖突。

商品稅和所得稅的區(qū)別(圖2)

在國境上,這種制度體現(xiàn)為保護(hù)關(guān)稅政策,它破壞或阻礙同其他國 家進(jìn)行自由交換。在國內(nèi),這種制度就像國庫干涉生產(chǎn)一樣,破壞各種商品價值的對比關(guān)系, 損害自由競爭和交換。鑒于上述兩種原因,消滅間接稅制度就愈來愈有必要了。②”隨著所得 稅的開征,西方國家商品稅的地位不斷下降,最終將主體稅種位置讓給所得稅。如英國關(guān)稅 和消費稅占財政收入的比重, 1825 年高達(dá) 77%, 1875 年為 64%, 1922 年則下降到 35%左右。 其他資本主義國家也經(jīng)歷了這種由商品稅為主向所得稅為主的稅制變化。

2.所得稅的沿革

英國是世界上首次開征所得稅國家。在現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之前,1435 年至 1450 年,英國便臨時性地開征一種累進(jìn)的所得稅,該稅對低所得按 2.5%,對高額所得按 10%的稅率課征。 18 世紀(jì)末的拿破侖戰(zhàn)爭,使英國的戰(zhàn)爭支出猛增,1790 年至 1799 年,英國的軍事支出占財 政支出的比重平均高達(dá) 58%。為籌集軍費, 1799 年英國首先開征所得稅,英國人皮特于 1799 年設(shè)計并推行了一種收入申報表,其中包括可征稅的 19 種詳細(xì)收入來源和可獲得收入的財 產(chǎn)來源,設(shè)計中包含了現(xiàn)代綜合所得稅設(shè)計思想。但是當(dāng)時英國所得稅主要是對富人征收, 而且要求納稅人宣誓如實申報所得,許多納稅人認(rèn)為政府課征所得稅是“敵視自由感,違反 英國人的自由,與英國憲法相矛盾?!辈?jù)此在議會中反對政府課征所得稅。因此,拿破侖 戰(zhàn)爭一結(jié)束,英國政府就取消了所得稅。

1837 年,英國爆發(fā)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī),一方面稅收收入銳減,另一方面救濟(jì)金支出增加, 為擺脫財政危機(jī),英國于 1843 年再次開征所得稅。在此之后,由于英國政府出于經(jīng)濟(jì)效率 考慮而采取降低關(guān)稅和市場稅的政策,所得稅便作為固定稅種而一直保留下來。但是直到 20 世紀(jì)初,英國的稅制仍以間接稅為主。第一次世界大戰(zhàn)期間,英國的國際支出猛增,為 了給巨額財政支出籌資,英國政府多次提高個人所得稅稅率,1918 年所得稅收入占全部稅 收收入比重達(dá)到 83%。一戰(zhàn)結(jié)束后,英國調(diào)低個人所得稅稅率。第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后, 英國政府又通過高累進(jìn)的所得稅來滿足財政支出的巨大需要。 與英國的情況相似,所得稅在美國發(fā)展也經(jīng)歷了曲折的歷程。

1862 年,美國聯(lián)邦政府 為了籌集戰(zhàn)爭費用,對個人收入首次開征了所得稅,1866 年,所得稅收入占到聯(lián)邦全部稅 收收入的 25%。由于所得稅在當(dāng)時只是一種“不受歡迎”的籌資手段,因此南北戰(zhàn)爭結(jié)束后不 久,美國就廢除了所得稅。隨著工業(yè)化進(jìn)程的發(fā)展,美國國內(nèi)越來越多的人主張削減關(guān)稅, 為了尋找替代稅源,美國于 1909 年開征稅率為 4%的公司所得稅,1913 年又重新開征了個 人所得稅。在第一次世界大戰(zhàn)期間,美國個人所得稅稅率不斷提高,戰(zhàn)后進(jìn)行大幅度削減。 在第二次世界大戰(zhàn)期間,為了應(yīng)付巨額財政支出需要,美國大幅度提高個人所得稅和公司所 得稅稅率,個人所得稅最高邊際稅率一度高達(dá) 94%。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后,美國個人所 得稅稅率有所降低,但是并未降至戰(zhàn)前水平,二戰(zhàn)期間所形成的所得稅占主體的稅制結(jié)構(gòu)沿續(xù)至今。 商品稅和所得稅的區(qū)別(圖3)

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