預(yù)提所得稅簡(jiǎn)介

外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，均應(yīng)就其收入全額（除有關(guān)文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外）征收預(yù)提所得稅。

而按預(yù)提方式，即由所得支付人（付款人）在向所得受益人（收款人）支付所得（款項(xiàng)）時(shí)為其代扣代繳稅款，課稅的一種個(gè)人所得稅或公司所得稅。

一、利潤(rùn)（股息、紅利）　

（1）利潤(rùn)的范圍

利潤(rùn)是指根據(jù)投資比例、股權(quán)、股份或者其他非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán)利，從依照稅法規(guī)定繳納或減免所得稅后的利潤(rùn)中取得的所得。　　

（2）利潤(rùn)所得的減免稅

根據(jù)相關(guān)稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），免征所得稅；對(duì)持有B股或海外股的外國(guó)企業(yè)，從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅?！?/span>

二、利息　

（1）利息的范圍　

外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從中國(guó)境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等。貸款協(xié)議中的所謂“安排費(fèi)”、“承擔(dān)費(fèi)”和“代理費(fèi)”是伴隨該項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的，應(yīng)視同利息收入合并征收所得稅?！　?/span>

對(duì)于外商投資房地產(chǎn)企業(yè)以房屋作為抵押向外國(guó)銀行或外國(guó)企業(yè)借款，逾期不能償還本息，而將房屋培付給債權(quán)人，對(duì)債權(quán)人取得的抵押價(jià)款中含有利息的，應(yīng)依法征收預(yù)提所得稅?！　?/span>

外國(guó)租賃公司以融資租賃方式向中國(guó)境內(nèi)用戶提供設(shè)備所取得租金的扣除設(shè)備價(jià)款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國(guó)家出口信貸利率，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額，扣繳預(yù)提所得稅。　　

（2）利息的減免稅　

◆ 國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等國(guó)際金融組織貸款給我國(guó)政府和中國(guó)人民銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、交通銀行和其他經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的對(duì)外經(jīng)營(yíng)外匯存放款等信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)所取得的利息收入，免征預(yù)提所得稅?！　?/span>

◆ 外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給我國(guó)國(guó)家銀行和經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)單位批準(zhǔn)對(duì)外經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的信托投資公司（不包括外資金融機(jī)構(gòu)）的貸款利息所得，免征預(yù)提所得稅?！　?/span>

◆ 我國(guó)公司、企業(yè)、事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和商品，由對(duì)方國(guó)家銀行提供賣(mài)方信貸，我方按不高于其買(mǎi)方信貸利率延期付款所付給賣(mài)方轉(zhuǎn)收的利息，免征預(yù)提所得稅?！　?/span>

◆ 外國(guó)銀行在我國(guó)國(guó)家銀行存款，存款利率低于存款銀行所在國(guó)存款利率的利息，免征預(yù)提所得稅?！　?/span>

◆ 向我國(guó)公司、企業(yè)提供設(shè)備和技術(shù)，由我方用產(chǎn)品返銷(xiāo)或交付產(chǎn)品等供貨方式償還價(jià)款的本息，或者用來(lái)料加工裝配工繳費(fèi)抵付價(jià)款的本息，免征預(yù)提所得稅。如果只是利息部分用供貨償還，價(jià)款部分仍要現(xiàn)匯支付的，則仍應(yīng)對(duì)其利息收入征收預(yù)提所得稅?！　?/span>

三、租金　

（1）租金的范圍　

租金是指外國(guó)企業(yè)講其擁有的財(cái)產(chǎn)租賃給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人使用而取得的租賃收入（包括承租方支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)資料費(fèi)等費(fèi)用），其中租賃財(cái)產(chǎn)包括：機(jī)器設(shè)備、科學(xué)儀器、房屋建筑物、信息傳輸設(shè)備、衛(wèi)星、電纜、光導(dǎo)纖維等通訊線路或其他類(lèi)似設(shè)施?！　?/span>

外國(guó)企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，凡在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的，對(duì)其所取得的租金收入，應(yīng)在扣除營(yíng)業(yè)稅后計(jì)算征收預(yù)提所得稅，并由承租人在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳，如果承租人不是中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或者不是在中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可責(zé)成承租人，按稅法規(guī)定的期限自行申報(bào)繳納上述稅款?！　?/span>

外國(guó)企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，凡委派人員在中國(guó)境內(nèi)對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，或者上述出租人屬于非協(xié)定國(guó)家居民公司，委托中國(guó)境內(nèi)其他單位（或個(gè)人）對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，或者上述出租人屬于協(xié)定國(guó)家居民公司，委托中國(guó)境內(nèi)屬于非獨(dú)立代理人的單位（或個(gè)人）對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，其取得的租金收入，應(yīng)按在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所征收企業(yè)所得稅。

（2）租金的減免稅　　

對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)將船舶租給我國(guó)公司、企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸所取得的租金暫免預(yù)提所得稅；但對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)將船舶租給我國(guó)公司、企業(yè)用于我國(guó)沿?；騼?nèi)河運(yùn)輸所收取的租金仍應(yīng)征收預(yù)提所得稅。

對(duì)我國(guó)各航空公司與外商在1999年9月1日以前簽訂的飛機(jī)租賃合同支付的租金免征預(yù)提所得稅；對(duì)我國(guó)各航空公司與外商在1999年9月1日以后簽訂的飛機(jī)租賃合同支付的租金，應(yīng)根據(jù)稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定征收預(yù)提所得稅，稅款由民航企業(yè)在實(shí)際支付租金時(shí)代扣代繳?！　?/span>

四、擔(dān)保費(fèi)　

自1998年3月1日起，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，比照對(duì)利息所得規(guī)定或限定的稅率計(jì)算繳納預(yù)提所得稅。

上述擔(dān)保費(fèi)是指：中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或者個(gè)人在借貸、買(mǎi)賣(mài)、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中接受中國(guó)境外的企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)?！　?/span>

五、特許權(quán)使用費(fèi)　

（1）特許權(quán)使用費(fèi)的范圍

特許權(quán)使用費(fèi)是指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)等所收取的使用費(fèi)。提供專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)所收取的使用費(fèi)包括與其有關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)（包括中國(guó)境外發(fā)生的人員培訓(xùn)費(fèi)）以及其他有關(guān)費(fèi)用。對(duì)上述所得征收預(yù)提所得稅時(shí)允許扣除外國(guó)企業(yè)依法繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款?！　?/span>

對(duì)屬于外國(guó)企業(yè)提供專(zhuān)有技術(shù)所收取的費(fèi)用中包含的設(shè)計(jì)費(fèi)，是整個(gè)技術(shù)貿(mào)易合同價(jià)款的組成部分，它與一般設(shè)計(jì)勞務(wù)的性質(zhì)不同，屬于使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)列為特許權(quán)使用費(fèi)，一并計(jì)算征收預(yù)提所得稅?！　?/span>

（2）特許權(quán)使用費(fèi)的減免稅　　

對(duì)于下列各項(xiàng)所得，不涉及轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)的，不征收預(yù)提所得稅：

◆ 對(duì)于我國(guó)企業(yè)同外商簽訂計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)軟件購(gòu)進(jìn)合同，凡計(jì)算機(jī)軟件部分未作為專(zhuān)利權(quán)或版權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)視為計(jì)算機(jī)附屬的實(shí)體產(chǎn)品，外商轉(zhuǎn)讓該部分軟件所取得的價(jià)款，可免予征收預(yù)提所得稅；凡計(jì)算機(jī)軟件部分作為專(zhuān)利權(quán)或版權(quán)（包括編程語(yǔ)言、技術(shù)方法和技術(shù)秘密等）轉(zhuǎn)讓的，或?qū)D(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件的使用范圍等規(guī)定限制性條件的，則應(yīng)當(dāng)征收預(yù)提所得稅；對(duì)按我方要求由外商提供計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)或合作共同開(kāi)發(fā)所取得的收入，凡不涉及轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件的專(zhuān)利權(quán)或版權(quán)的，不征收預(yù)提所得稅，但對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事承包設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)服務(wù)的，應(yīng)依法按照機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所征收企業(yè)所得稅?！　?/span>

◆ 對(duì)外商提供用于教學(xué)、科學(xué)研究、環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生等方面的影片、音像和音響版權(quán)，確屬有益于中外科學(xué)文化交流，收費(fèi)比較低，需要給予減免稅優(yōu)惠照顧的，可由外商提出申請(qǐng)，并層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)?！　?/span>

◆ 外國(guó)企業(yè)為我國(guó)科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)而提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以免征預(yù)提所得稅：　　

第一：在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供下列專(zhuān)有技術(shù)所收取的使用費(fèi)：改良土壤、草地，開(kāi)發(fā)荒山，以及充分利用自然資源的技術(shù)；培育動(dòng)植物新品種和生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥的技術(shù)；對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)進(jìn)行科學(xué)生產(chǎn)管理，保持生態(tài)平衡，增強(qiáng)抵御自然災(zāi)害能力等方面的技術(shù)?！　?/span>

第二：為科學(xué)院、高等院校以及其他科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行或合作進(jìn)行科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的使用費(fèi)。　　

第三：在開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通運(yùn)輸方面提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的使用費(fèi)?！　?/span>

第四：在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的使用費(fèi)?！　?/span>

第五：在開(kāi)發(fā)重要科學(xué)領(lǐng)域方面提供下列專(zhuān)有技術(shù)所取得的使用費(fèi)：重大的先進(jìn)的機(jī)電技術(shù)生產(chǎn)技術(shù)；核能技術(shù)；大規(guī)模集成電路生產(chǎn)技術(shù)；光集成、微波半導(dǎo)體和微波集成電路生產(chǎn)技術(shù)及微波電子管制造技術(shù)；光導(dǎo)通訊技術(shù)；遠(yuǎn)距離超高壓直流輸電技術(shù)；煤的液化、氣化幾綜合利用技術(shù)?！　?/span>

六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益

外國(guó)企業(yè)取得的其他所得，包括轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益。對(duì)外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)發(fā)行的B股和海外股所取得的凈收益，暫免征收預(yù)提所得稅?！　?/span>

外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)當(dāng)征收預(yù)提所得稅。另外，外國(guó)企業(yè)與外商投資房地產(chǎn)企業(yè)簽訂房屋包銷(xiāo)協(xié)議，為外商投資房地產(chǎn)企業(yè)包銷(xiāo)房屋、建筑物，其包銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)，對(duì)于其取得的房屋轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)當(dāng)征收預(yù)提所得稅。