【問題一】如果專票被稅務(wù)局判定異常憑證，此時還在核實(shí)中，但是已經(jīng)到了企業(yè)所得稅匯算清繳期，此時能否作為企業(yè)所得稅扣稅憑證?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【問題二】假設(shè)異常扣稅憑證性質(zhì)改變，被稽查協(xié)查子系統(tǒng)定義為對方“已證實(shí)虛開”，最終，稽查部門認(rèn)定為善意取得虛開發(fā)票，這種情形之下，企業(yè)所得稅前能否扣除?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號):

第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”)，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等關(guān)規(guī)定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑)，不得作為稅前扣除憑證。

異常扣稅憑證和善意取得增值稅專用發(fā)票

1.異常憑證按稅務(wù)總局公告2019年第38號規(guī)定違規(guī)情形對應(yīng)屬期開具的增值稅專票列入異常憑證范圍

2.善意取得虛開專票按國稅發(fā)[2000]187號規(guī)定

善意取得虛開專票，四個并列條件，缺一不可:

(1)真實(shí)交易

(2)銷方本省專票

(3)票實(shí)相符

(4)無證據(jù)表明購方知道銷方專票是非法獲得

3.處理不同

列入異常憑證的這份專票，其本身可能仍會獲得抵扣。所以，即使列入了異常憑證，仍要及時勾選認(rèn)證;而善意取得的這份專票本身已不得作合法有效的抵扣憑證。

4.異常憑證可能會轉(zhuǎn)化為善意取得虛開專票如果稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)走逃(失聯(lián))企業(yè)屬于虛開發(fā)票，購買方取得的異常憑證，就要按國稅發(fā)[1997]134號、國稅發(fā)[2000]182號、國稅發(fā)[2000]187號來判定為善意取得或非善意取得。

5.均不加收滯納金

國家稅務(wù)總局公告2019年第38號規(guī)定:增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅;已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。按38號文件理解，只需在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的月作不抵扣或進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理，未規(guī)定加收滯納稅發(fā)2000]187號來判定為善意取得或非善意取得

國稅函[2007] 1240號規(guī)定:納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

【問題三】如果能夠補(bǔ)開或者換開發(fā)票，能否稅前扣除?

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合定的，可以作為

企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除:

(一)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議;

(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證，

(四)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;

(五)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;

(六)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。

稅前扣除憑證。