因?qū)Ｆ辈缓弦?guī)而補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅以及滯納金該如何做賬？

被稅務(wù)局查出以前年度的發(fā)票為虛開(kāi)，補(bǔ)繳的增值稅、企業(yè)所得稅以及滯納金該如何賬務(wù)處理？

接到主管稅務(wù)局通知，去年購(gòu)進(jìn)的一批原材料的增值稅專用發(fā)票，上游供應(yīng)企業(yè)涉嫌虛開(kāi)。我公司已經(jīng)將貨款全部支付，現(xiàn)在也無(wú)法聯(lián)系到對(duì)方，導(dǎo)致也無(wú)法要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。稅務(wù)局要求我們做了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，去年的成本也不得稅前扣除，因此補(bǔ)繳了增值稅、企業(yè)所得稅以及相應(yīng)的滯納金。請(qǐng)問(wèn)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

解答：

按照稅法規(guī)定，企業(yè)取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，既不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得作為稅前扣除憑證，因此需要企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，以及做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)還需要按照補(bǔ)繳的稅額計(jì)算滯納金。

因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不同，執(zhí)行不同準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理也不同。

一、執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

前款所稱會(huì)計(jì)政策，是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。前期差錯(cuò)包括:計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法。”

因此，對(duì)于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，發(fā)生補(bǔ)繳以前年度稅金的情形的，不需要追溯調(diào)整，而是采用“未來(lái)適用法”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即直接計(jì)入當(dāng)期的損益中。

1.計(jì)算需要補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.計(jì)算需要補(bǔ)繳的增值稅

（1）做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）轉(zhuǎn)出應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

（3）按照實(shí)際補(bǔ)繳的增值稅計(jì)提應(yīng)補(bǔ)繳的附加稅費(fèi)：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅等

說(shuō)明：由于該補(bǔ)繳附加稅費(fèi)不得在當(dāng)期稅前扣除，因此會(huì)計(jì)核算不建議計(jì)入“稅金及附加”科目。

3.實(shí)際補(bǔ)繳稅金以及繳納滯納金、罰款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅等

營(yíng)業(yè)外支出（滯納金、罰款）

貸：銀行存款

說(shuō)明：上述補(bǔ)繳稅金計(jì)入的“所得稅費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”，會(huì)計(jì)核算雖然計(jì)入了當(dāng)期，但是不得在當(dāng)期稅前扣除，因此在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要做納稅調(diào)整。

二、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。”

1.計(jì)算需要補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.計(jì)算需要補(bǔ)繳的增值稅

（1）做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）轉(zhuǎn)出應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

（3）按照實(shí)際補(bǔ)繳的增值稅計(jì)提應(yīng)補(bǔ)繳的附加稅費(fèi)：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅等

說(shuō)明：由于該補(bǔ)繳附加稅費(fèi)不得在當(dāng)期稅前扣除，因此會(huì)計(jì)核算不建議計(jì)入“稅金及附加”科目。

3.實(shí)際補(bǔ)繳稅金以及繳納滯納金、罰款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅等

營(yíng)業(yè)外支出（滯納金、罰款）

貸：銀行存款

說(shuō)明：滯納金、罰款雖然是因?yàn)橐郧澳甓仍驅(qū)е碌模菍?shí)際發(fā)生在當(dāng)期，故應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外支出”，而不能計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。

4.調(diào)整所有者權(quán)益

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

盈余公積

貸：以前年度損益調(diào)整