增值稅與所得稅之間究竟是屬于什么關(guān)系？

文/葉全華

一直以來，增值稅的基本理論基礎(chǔ)就是對(duì)于增值額征收的一種稅，也就是樸素的類似于毛利征稅的一種稅。在實(shí)務(wù)中，由于種種原因的存在，或者說是對(duì)增值稅基礎(chǔ)理論的實(shí)踐應(yīng)用的變異，導(dǎo)致因多稅率、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式等特殊的干預(yù)因素的影響，有了許許的改變。萬變不利其宗，基礎(chǔ)還是以對(duì)近似毛利額征稅為基本核心。

如果我們從這樣的一個(gè)角度來看的話，增值稅可以視為對(duì)于簡(jiǎn)易的毛利進(jìn)行征稅的一種稅種。由此，一葉稅舟覺得增值稅從稅收的長(zhǎng)期歷史來看，更像是一種稅制完善過程中采用的具有一定過渡性的稅種，最終可能還是走向以合理的所得征收稅收。

就現(xiàn)行實(shí)務(wù)來看，增值稅和所得稅進(jìn)行對(duì)比，基本上來說，最大的根本性的差異在于計(jì)稅依據(jù)的差異，細(xì)究起來雖然有許多具體的細(xì)節(jié)的不同，但如果從宏觀的視野來看待，最核心的也就差異在相當(dāng)于人工成本或者說圍繞人力資源的那一部分。雖然有其他的區(qū)別性細(xì)化的規(guī)定，那是屬于實(shí)務(wù)規(guī)則的需要作出的不同的有利于稅收征管的措施而已。

假如我們不從細(xì)節(jié)去細(xì)究，兩者之間的區(qū)別從粗略的或者說對(duì)于核算到人力資源成本之前的部分，可能其差異性從理論上來講并不是非常的大，或者說不能判斷為根本性的差異。

從這一段的流程來看，增值稅上游銷項(xiàng)納稅、下游進(jìn)項(xiàng)抵扣；所得稅上游收入確認(rèn)、下游稅前扣除，在平穩(wěn)運(yùn)行的情況下，是基本相近的。

當(dāng)然，在細(xì)節(jié)上給予了前端納稅確認(rèn)，后端扣除時(shí)間的差異，實(shí)際運(yùn)算中并不一致。

另外，要說是存在根本的性差異，可能說的是這樣：增值稅更強(qiáng)調(diào)以票控稅，所得稅突出權(quán)責(zé)發(fā)生，但也離不開票。

就之前乃至目前我們的稅收治理能力來說，增值稅相對(duì)來說還是比較容易可控，比較穩(wěn)定一點(diǎn)，或者說對(duì)于稅收收入的保障更有利一些。所得稅對(duì)納稅人的自律要求和稅局的治理能力要求來得更高一些。當(dāng)然，也應(yīng)當(dāng)看到，所得稅的比重是在有所攀升的，而增值稅抵扣范圍的不斷外延，增值稅征管手段的提升，也似乎預(yù)示著兩者有更趨同的趨向可能。這是我個(gè)人的一種看法。