預提所得稅簡介

外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所或者雖設有機構(gòu)、場所，但與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權使用費和其它所得，均應就其收入全額（除有關文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外）征收預提所得稅。

而按預提方式，即由所得支付人（付款人）在向所得受益人（收款人）支付所得（款項）時為其代扣代繳稅款，課稅的一種個人所得稅或公司所得稅。

一、利潤（股息、紅利）　

（1）利潤的范圍

利潤是指根據(jù)投資比例、股權、股份或者其他非債權關系分享利潤的權利，從依照稅法規(guī)定繳納或減免所得稅后的利潤中取得的所得?！　?/span>

（2）利潤所得的減免稅

根據(jù)相關稅法及實施細則規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息），免征所得稅；對持有B股或海外股的外國企業(yè)，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅?！?/span>

二、利息　

（1）利息的范圍　

外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等。貸款協(xié)議中的所謂“安排費”、“承擔費”和“代理費”是伴隨該項貸款業(yè)務發(fā)生的，應視同利息收入合并征收所得稅?！　?/span>

對于外商投資房地產(chǎn)企業(yè)以房屋作為抵押向外國銀行或外國企業(yè)借款，逾期不能償還本息，而將房屋培付給債權人，對債權人取得的抵押價款中含有利息的，應依法征收預提所得稅?！　?/span>

外國租賃公司以融資租賃方式向中國境內(nèi)用戶提供設備所取得租金的扣除設備價款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國家出口信貸利率，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額，扣繳預提所得稅?！　?/span>

（2）利息的減免稅　

◆ 國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等國際金融組織貸款給我國政府和中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設銀行、交通銀行和其他經(jīng)國務院批準的對外經(jīng)營外匯存放款等信貸業(yè)務的金融機構(gòu)所取得的利息收入，免征預提所得稅?！　?/span>

◆ 外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給我國國家銀行和經(jīng)國務院或國務院授權單位批準對外經(jīng)營外匯業(yè)務的信托投資公司（不包括外資金融機構(gòu)）的貸款利息所得，免征預提所得稅。　　

◆ 我國公司、企業(yè)、事業(yè)單位購進技術、設備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，我方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息，免征預提所得稅?！　?/span>

◆ 外國銀行在我國國家銀行存款，存款利率低于存款銀行所在國存款利率的利息，免征預提所得稅?！　?/span>

◆ 向我國公司、企業(yè)提供設備和技術，由我方用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還價款的本息，或者用來料加工裝配工繳費抵付價款的本息，免征預提所得稅。如果只是利息部分用供貨償還，價款部分仍要現(xiàn)匯支付的，則仍應對其利息收入征收預提所得稅。　　

三、租金　

（1）租金的范圍　

租金是指外國企業(yè)講其擁有的財產(chǎn)租賃給中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或個人使用而取得的租賃收入（包括承租方支付的包裝費、運輸費、保險費資料費等費用），其中租賃財產(chǎn)包括：機器設備、科學儀器、房屋建筑物、信息傳輸設備、衛(wèi)星、電纜、光導纖維等通訊線路或其他類似設施?！　?/span>

外國企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，凡在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所進行日常管理的，對其所取得的租金收入，應在扣除營業(yè)稅后計算征收預提所得稅，并由承租人在實際支付時代扣代繳，如果承租人不是中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或者不是在中國境內(nèi)居住的個人，稅務機關也可責成承租人，按稅法規(guī)定的期限自行申報繳納上述稅款?！　?/span>

外國企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，凡委派人員在中國境內(nèi)對其不動產(chǎn)進行日常管理的，或者上述出租人屬于非協(xié)定國家居民公司，委托中國境內(nèi)其他單位（或個人）對其不動產(chǎn)進行日常管理的，或者上述出租人屬于協(xié)定國家居民公司，委托中國境內(nèi)屬于非獨立代理人的單位（或個人）對其不動產(chǎn)進行日常管理的，其取得的租金收入，應按在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所征收企業(yè)所得稅。

（2）租金的減免稅　　

對外國公司、企業(yè)將船舶租給我國公司、企業(yè)用于國際運輸所取得的租金暫免預提所得稅；但對外國公司、企業(yè)將船舶租給我國公司、企業(yè)用于我國沿?；騼?nèi)河運輸所收取的租金仍應征收預提所得稅。

對我國各航空公司與外商在1999年9月1日以前簽訂的飛機租賃合同支付的租金免征預提所得稅；對我國各航空公司與外商在1999年9月1日以后簽訂的飛機租賃合同支付的租金，應根據(jù)稅法及實施細則規(guī)定征收預提所得稅，稅款由民航企業(yè)在實際支付租金時代扣代繳?！　?/span>

四、擔保費　

自1998年3月1日起，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的擔保費所得，或者雖設立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的，應根據(jù)稅法規(guī)定，比照對利息所得規(guī)定或限定的稅率計算繳納預提所得稅。

上述擔保費是指：中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或者個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟活動中接受中國境外的企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的擔保費?！　?/span>

五、特許權使用費　

（1）特許權使用費的范圍

特許權使用費是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所而提供在中國境內(nèi)使用的專利權、專有技術、商標權、著作權、版權等所收取的使用費。提供專利權、專有技術所收取的使用費包括與其有關的圖紙資料費、技術服務費和人員培訓費（包括中國境外發(fā)生的人員培訓費）以及其他有關費用。對上述所得征收預提所得稅時允許扣除外國企業(yè)依法繳納的營業(yè)稅稅款?！　?/span>

對屬于外國企業(yè)提供專有技術所收取的費用中包含的設計費，是整個技術貿(mào)易合同價款的組成部分，它與一般設計勞務的性質(zhì)不同，屬于使用權的轉(zhuǎn)讓，應列為特許權使用費，一并計算征收預提所得稅?！　?/span>

（2）特許權使用費的減免稅　　

對于下列各項所得，不涉及轉(zhuǎn)讓專有技術使用權的，不征收預提所得稅：

◆ 對于我國企業(yè)同外商簽訂計算機及計算機軟件購進合同，凡計算機軟件部分未作為專利權或版權轉(zhuǎn)讓的，應視為計算機附屬的實體產(chǎn)品，外商轉(zhuǎn)讓該部分軟件所取得的價款，可免予征收預提所得稅；凡計算機軟件部分作為專利權或版權（包括編程語言、技術方法和技術秘密等）轉(zhuǎn)讓的，或?qū)D(zhuǎn)讓計算機軟件的使用范圍等規(guī)定限制性條件的，則應當征收預提所得稅；對按我方要求由外商提供計算機軟件設計開發(fā)或合作共同開發(fā)所取得的收入，凡不涉及轉(zhuǎn)讓計算機軟件的專利權或版權的，不征收預提所得稅，但對在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所從事承包設計開發(fā)服務的，應依法按照機構(gòu)、場所征收企業(yè)所得稅?！　?/span>

◆ 對外商提供用于教學、科學研究、環(huán)境保護、醫(yī)療衛(wèi)生等方面的影片、音像和音響版權，確屬有益于中外科學文化交流，收費比較低，需要給予減免稅優(yōu)惠照顧的，可由外商提出申請，并層報國家稅務總局批準。　　

◆ 外國企業(yè)為我國科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術而提供專有技術所取得的特許權使用費，經(jīng)國家稅務總局批準，可以免征預提所得稅：　　

第一：在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供下列專有技術所收取的使用費：改良土壤、草地，開發(fā)荒山，以及充分利用自然資源的技術；培育動植物新品種和生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥的技術；對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)進行科學生產(chǎn)管理，保持生態(tài)平衡，增強抵御自然災害能力等方面的技術。　　

第二：為科學院、高等院校以及其他科研機構(gòu)進行或合作進行科學研究、科學實驗提供專有技術所取得的使用費?！　?/span>

第三：在開發(fā)能源、發(fā)展交通運輸方面提供專有技術所取得的使用費?！　?/span>

第四：在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供專有技術所取得的使用費?！　?/span>

第五：在開發(fā)重要科學領域方面提供下列專有技術所取得的使用費：重大的先進的機電技術生產(chǎn)技術；核能技術；大規(guī)模集成電路生產(chǎn)技術；光集成、微波半導體和微波集成電路生產(chǎn)技術及微波電子管制造技術；光導通訊技術；遠距離超高壓直流輸電技術；煤的液化、氣化幾綜合利用技術?！　?/span>

六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益

外國企業(yè)取得的其他所得，包括轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權等財產(chǎn)而取得的收益。對外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所持有的中國境內(nèi)企業(yè)發(fā)行的B股和海外股所取得的凈收益，暫免征收預提所得稅?！　?/span>

外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，應當征收預提所得稅。另外，外國企業(yè)與外商投資房地產(chǎn)企業(yè)簽訂房屋包銷協(xié)議，為外商投資房地產(chǎn)企業(yè)包銷房屋、建筑物，其包銷業(yè)務應屬于外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)財產(chǎn)的性質(zhì)，對于其取得的房屋轉(zhuǎn)讓收益應當征收預提所得稅。